23 Juni 2021 23:34

Nicht konsolidierte Tochtergesellschaft

Was ist eine nicht konsolidierte Tochtergesellschaft?

Ein nicht konsolidiertes Tochterunternehmen ist ein Unternehmen, das im Besitz eines Mutterunternehmens ist, dessen Einzelabschluss jedoch nicht in den konsolidierten oder zusammengefassten Abschluss des Mutterunternehmens, zu dem es gehört, einbezogen wird. Stattdessen erscheint ein nicht konsolidiertes Tochterunternehmen im Konzernabschluss des Mutterunternehmens als Beteiligung. Dies ist in der Regel der Fall, wenn die Muttergesellschaft keine beherrschende Beteiligung an der Tochtergesellschaft hat.

Die zentralen Thesen

  • Nicht konsolidierte Tochterunternehmen befinden sich im Besitz eines Mutterunternehmens, deren Einzelabschlüsse werden jedoch nicht in den Konzernabschluss des Mutterunternehmens einbezogen.
  • Nicht konsolidierte Tochterunternehmen erscheinen nicht im Einzelabschluss als Beteiligungen im Konzernabschluss des Mutterunternehmens.
  • Unternehmen gelten als nicht konsolidierte Tochterunternehmen, wenn das Mutterunternehmen das Tochterunternehmen nicht beherrscht, nur vorübergehend die Kontrolle ausübt oder wenn die Geschäftstätigkeit des Mutterunternehmens von der des Tochterunternehmens abweicht.
  • Je nach Beteiligung des Mutterunternehmens an der Tochtergesellschaft ist die Beteiligung entweder nach der Equity-Methode oder nach der Anschaffungskostenmethode zu erfassen.
  • Muttergesellschaften halten meist weniger als 50 % der Anteile an der nicht konsolidierten Tochtergesellschaft. Die angewandte Bilanzierungsmethode hängt davon ab, ob der Eigentumsanteil mehr oder weniger als 20 % beträgt.

Eine nicht konsolidierte Tochtergesellschaft verstehen

Eine Gesellschaft kann als nicht konsolidierte Tochtergesellschaft behandelt werden, wenn die Muttergesellschaft keine Kontrolle über eine Tochtergesellschaft hat, vorübergehend die Kontrolle über die Tochtergesellschaft hat oder wenn sich die Geschäftstätigkeit der Muttergesellschaft erheblich von der der Tochtergesellschaft unterscheidet.

Je nach Prozentsatz der Muttergesellschaft gelten unterschiedliche Bilanzierungsmethoden. Der Eigentumsanteil beträgt jedoch immer weniger als 50 %. Wenn der Eigentumsanteil 20 % oder mehr (jedoch weniger als 50 %) beträgt, kann die Muttergesellschaft in der Regel eine Art Kontrolle über die Tochtergesellschaft ausüben.

Dabei wendet das Mutterunternehmen die Equity-Methode an, da das nicht konsolidierte Tochterunternehmen als Beteiligung mit mehr als 20 % der stimmberechtigten Anteile des Tochterunternehmens behandelt wird. Dies ist als einflussreiche Investition bekannt. Bei dieser Methode muss das Mutterunternehmen alle Gewinne oder Verluste, die vom Tochterunternehmen realisiert werden, in seiner Gewinn- und Verlustrechnung erfassen.

Mutterunternehmen mit einem Anteil von weniger als 20% und ohne Kontrolle über die Tochtergesellschaft erfassen die Investition lediglich zu historischen Anschaffungskosten oder zum Kaufpreis in ihrer Bilanz. Dies wird als passives Investment bezeichnet. Wenn jedoch Dividenden gezahlt werden, bei denen es sich um Barzahlungen an die Aktionäre handelt, verbucht die Muttergesellschaft die Dividendenerträge, jedoch keine Kapitalerträge, die von der Tochtergesellschaft erzielt wurden.

Gründe für eine nicht konsolidierte Tochtergesellschaft

In den meisten Fällen wird eine Muttergesellschaft die nicht konsolidierte Tochtergesellschaft selbst gründen. Dies kann verschiedene Gründe haben, darunter die Gründung von Joint Ventures (JVs), um die Kosten mit einem anderen Unternehmen aufzuteilen, oder Zweckgesellschaften (SPVs), um Einnahmen, Kosten und Gewinne für spezielle Projekte von denen der Muttergesellschaft zu trennen.


Wenn es sich bei einer Tochtergesellschaft oder einem verbundenen Unternehmen um ein beträchtliches Unternehmen handelt, spiegelt der Jahresabschluss eines Mutterunternehmens möglicherweise nicht vollständig das tatsächliche Engagement in allen verbundenen Geschäftselementen wider.

Auch wenn eine Muttergesellschaft möglicherweise nicht die Geschäftsführung einer Tochtergesellschaft ausübt, könnte sie den finanziellen und operativen Geschäften der Tochtergesellschaft erheblich ausgesetzt sein. Beispielsweise kann ein multinationales Unternehmen in einer anderen Region einem politischen Risiko ausgesetzt sein. Aus buchhalterischer Sicht mag es nicht sinnvoll sein, die Tochtergesellschaft über eine Investition hinaus im Jahresabschluss einer Muttergesellschaft zu bilanzieren, aber das Risiko erstreckt sich auf das Kerngeschäft der Muttergesellschaft.

Beispiel einer nicht konsolidierten Tochtergesellschaft

Nehmen wir als Beispiel an, dass Unternehmen ABC eine 40-prozentige Mehrheitsbeteiligung an seiner nicht konsolidierten Tochtergesellschaft Business XYZ hält, die es als Zweckgesellschaft für ein neues Bauprojekt in einem fremden Land gegründet hat, das nur ein Jahr dauern wird.

XYZ verzeichnet für das Jahr einen Gewinn von 1 Milliarde US-Dollar. Da ABC mehr als 20% von XYZ (aber weniger als 50%) besitzt, wird es die Equity-Methode zur Bilanzierung seiner nicht konsolidierten Tochtergesellschaft anwenden. ABC muss in seiner Gewinn- und Verlustrechnung einen Gewinn von 400 Millionen US-Dollar verbuchen, da ABC einen Anteil von 40% hat und eine gewisse Kontrolle über XYZ ausübt. Außerdem muss ABC die Wertsteigerung der Anfangsinvestition, die in der Bilanz aufgeführt ist, um 400 Millionen US-Dollar verbuchen.

 

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