Steuerlicher Verlustvortrag
Was ist ein steuerlicher Verlustvortrag?
Ein steuerlicher Verlustvortrag (oder Verlustvortrag) ist eine Bestimmung, die es einem Steuerpflichtigen ermöglicht, einen steuerlichen Verlust in zukünftige Jahre zu verschieben, um einen Gewinn auszugleichen. Der steuerliche Verlustvortrag kann von einer natürlichen Person oder einem Unternehmen geltend gemacht werden, um künftige Steuerzahlungen zu mindern.
Die zentralen Thesen:
- Ein steuerlicher Verlustvortrag ermöglicht es Steuerpflichtigen, einen zu versteuernden Verlust in der aktuellen Periode zu verwenden und auf eine zukünftige Steuerperiode anzuwenden.
- Kapitalverluste, die die Kapitalgewinne eines Jahres übersteigen, können verwendet werden, um das ordentliche zu versteuernde Einkommen bis zu 3.000 USD in einem zukünftigen Steuerjahr auf unbestimmte Zeit bis zur Erschöpfung auszugleichen.
- Nettobetriebsverluste (NOLs), Verluste aus Geschäftstätigkeiten, können aufgrund des Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) auf unbestimmte Zeit vorgetragen werden; sie sind jedoch auf 80 % des zu versteuernden Einkommens im Jahr der Nutzung des Vortrags begrenzt.
- Vor der TCJA konnten NOLs ohne Dollarbegrenzung 20 Jahre oder zwei Jahre zurück vorgetragen werden, bis zur Höhe des zu versteuernden Einkommens in dem Jahr, in dem der Vortrag oder der Rücktrag verwendet wurde.
- Mit dem CARES-Gesetz im Jahr 2020 wurden die Regeln zu NOLs für die Steuerjahre 2018 bis 2020 weiter modifiziert.
Wie steuerliche Verlustvorträge funktionieren
Betrachten Sie einen steuerlichen Verlustvortrag für steuerliche Zwecke als das Gegenteil von Gewinn oder als negativen Gewinn. Ein negativer Gewinn liegt vor, wenn die Ausgaben die Einnahmen übersteigen oder die Kapitalverluste die Kapitalgewinne übersteigen. Diese Bestimmung ist ein großartiges Instrument, um künftige Steuererleichterungen zu schaffen. Es gibt zwei Hauptarten von Verlustvorträgen: Nettobetriebsverlustvorträge (NOL) und Kapitalverlustvorträge.
Nettobetriebsverlustvortrag
Für einkommensteuerliche Zwecke ist ein NOL das Ergebnis, wenn die zulässigen Abzüge eines Unternehmens sein steuerpflichtiges Einkommen innerhalb eines Besteuerungszeitraums übersteigen. Der NOL kann verwendet werden, um die Steuerzahlungen des Unternehmens in anderen Steuerperioden durch eine Steuervorschrift des Internal Revenue Service (IRS), die als NOL-Vortrag bezeichnetwird, auszugleichen . Ein NOL-Vortrag verrechnet den NOL des laufenden Jahres mit dem Nettoeinkommen zukünftiger Jahre, um seine Übersteuerschuld in der zukünftigen Steuerperiodezu reduzieren.
Wenn ein Unternehmen beispielsweise im ersten Jahr ein negatives Nettobetriebsergebnis (NOI) erfährt , aber in den Folgejahren einen positiven NOI, kann es zukünftige Gewinne reduzieren, indem es den NOL-Vortrag verwendet, um den Verlust aus dem ersten Jahr in den Folgejahren ganz oder teilweise zu erfassen. Dies führt in positiven NOI-Jahren zu einem niedrigeren zu versteuernden Einkommen, wodurch sich der Steuerbetrag verringert, den das Unternehmen der Regierung schuldet. Der Zweck dieser Steuervorschrift besteht darin, eine Form von Steuererleichterungen zu ermöglichen, wenn ein Unternehmen in einem Steuerzeitraum Geld verliert. Da das Unternehmen nur in Jahren mit positivem NOI Steuern zahlt, besteht die einzige Möglichkeit, die steuerlichen Auswirkungen des Verlustes zu minimieren, darin, die Einnahmen in positiven NOI-Jahren auszugleichen.
Der Internal Revenue Service (IRS) erkennt an, dass die Geschäftsgewinne einiger Unternehmen zyklischer Natur sind und nicht mit einem Standardsteuerjahr übereinstimmen. Zum Beispiel ist ein landwirtschaftliches Unternehmen verschiedenen Wetterbedingungen ausgesetzt und kann in einem Jahr erhebliche Gewinne und eine hohe Steuerzahlung erzielen, im nächsten eine NOL erhalten und daraufhin ein weiteres profitables Jahr folgen. Zur Glättung der Steuerbelastung sieht die Verlustvortragsrückstellung vor, dass das NOL im zweiten Jahr die im dritten Jahr fälligen Steuern verrechnet.
Beschränkungen der Nettobetriebsverlustvorträge
Vor der Umsetzung des Gesetzes über Steuersenkungen und Beschäftigung (TCJA) im Jahr 2018 erlaubte das IRS Unternehmen, NOLs 20 Jahre vorzuziehen, um sie gegen zukünftige Gewinne abzurechnen, oder zwei Jahre rückwärts, um die zuvor gezahlten Steuern sofort zurückzuerstatten. Nach 20 Jahren verfielen nicht genutzte Restverluste und konnten nicht mehr zur Minderung des steuerbaren Einkommens verwendet werden.
Für Steuerjahre, die ab dem 1. Januar 2018 oder später beginnen, hat die TCJA die zweijährige Rücktragsregelung aufgehoben, mit Ausnahme bestimmter landwirtschaftlicher Verluste und Nichtlebensversicherungsunternehmen. Die Rückstellung sieht nun jedoch einen unbestimmten Vortragszeitraum vor. Allerdings sind die Vortragsvorträge nun auf 80 % des Jahresüberschusses jedes Folgejahres begrenzt. Verluste aus Steuerjahren, die vor dem 01.01.2018 beginnen, unterliegen weiterhin den bisherigen steuerlichen Regelungen, verbleibende Verluste verfallen noch nach 20 Jahren.
Nach den TCJA-Regeln können landwirtschaftliche Verluste zwei Jahre lang zur sofortigen Rückerstattung früher gezahlter Steuern oder auf unbestimmte Zeit vorgetragen werden. Nichtlebensversicherungsunternehmen wenden im Wesentlichen noch die Regeln vor dem TCJA an. Sie können zwei Jahre zurücktragen oder 20 Jahre vorziehen, und die 80-Prozent-Grenze in einem Jahr gilt nicht.3
Zusätzliche vorübergehende Änderungen an Einschränkungen
DasCoronavirus Aid, Relief and Economic Security (CARES) Act im Jahr 2020 hat die Regeln für NOL-Vorträge vorübergehend weiter geändert. Nach Angaben des IRS „verzögert das CARES-Gesetz die Anwendung der TCJA-Änderungen effektiv bis zum 1. Januar 2021. Darüber hinaus erlaubt das CARES-Gesetz einen Rücktrag von fünf Jahren für NOLs, einschließlich landwirtschaftlicher Verluste und NOLs von Nichtlebensversicherungsunternehmen, für Steuerjahre beginnend nach Dez. 2017 und vor dem 1. Januar 2021.“
Das CARES-Gesetz ermöglicht Körperschaftsteuerpflichtigen mit anspruchsberechtigten NOLs in den Steuerjahren 2018 bis 2020, eine Rückerstattung für Steuererklärungen des Vorjahres zu beantragen, indem sie die NOL als Rücktrag bis zu fünf Steuerjahre vor dem Steuerjahr des Verlusts anwenden. Aufgrund des Zeitwerts des Geldes ist es für ein Unternehmen in der Regel vorteilhafter, eine NOL als Übertrag und nicht als Vortrag anzuwenden. Grundsätzlich ist eine Erstattung früher gezahlter Steuern im laufenden Jahr in der Regel vorteilhafter als eine künftige Reduzierung der geschuldeten Steuern, es sei denn, es liegt ein gesellschaftsspezifischer Grund vor, der einen Vortrag vorteilhafter macht. Das CARES-Gesetz hat auch die Beschränkung von 80 % pro Jahr vorübergehend aufgehoben und sie für Steuerjahre, die nach 2020 beginnen, wieder eingeführt.
Beispiel für einen Verlustvortrag
Stellen Sie sich als einfaches Beispiel für die NOL-Übertragungsregeln nach TCJA vor, ein Unternehmen verliert 2021 5 Millionen US-Dollar und verdient 2022 6 Millionen US-Dollar. Das Übertragungslimit von 80% von 6 Millionen US-Dollar im Jahr 2022 beträgt 4,8 Millionen US-Dollar. Der NOL-Vortrag senkt das steuerpflichtige Einkommen im Jahr 2022 auf 1,2 Millionen US-Dollar (6 Millionen US-Dollar Einkommen 2022 – 4,8 Millionen US-Dollar zulässiger NOL-Vortrag). Die Berechnung des latenten Steueranspruchs des Unternehmens würde einen NOL-Vortrag von 200.000 US-Dollar (5 Millionen US-Dollar insgesamt NOL – 4,8 Millionen US-Dollar verwendeter NOL-Vortrag) beinhalten, der nach 2022 verwendet werden könnte.
Praxisbeispiel für einen Nettobetriebsverlustrücktrag
Steuerliche Verlustvorträge und -rückträge erhielten im September 2020 neue Aufmerksamkeit, als dieNew York Times Details zur Steuererklärung von Präsident Trump 2009 veröffentlichte. Laut dem Artikel der Times „zeigen vertrauliche Aufzeichnungen, dass er ab 2010 eine Einkommensteuerrückerstattung in Höhe von insgesamt 72,9 Millionen US-Dollar beantragt und erhalten hat – die gesamte Bundeseinkommensteuer, die er für 2005 bis 2008 gezahlt hatte, zuzüglich Zinsen.“ Dies wurde durch eine NOL-Rücktragsbestimmung ermöglicht, die sich aufgrund des von Präsident Obama in Kraft gesetzten Gesetzes über Arbeitnehmer, Eigenheimbesitzer und Unternehmen von 2009 änderte.
Das Steuergesetz von 2009 erlaubte für die Steuerjahre 2008 und 2009 eine fünfjährige NOL-Rücktragsrückstellung anstelle der damals geltenden zweijährigen Rückführungsrückstellung. Dies bedeutete, dass in den Jahren 2008 und 2009 angefallene NOL für die Erstattung von Steuern verwendet werden konnten, die in den fünf Jahren vor dem Verlust gezahlt wurden. Wenn der Steuerpflichtige beschlossen hat, eine NOL auf das fünfte Vorjahr zurückzutragen, war die NOL-Rücknahme auf 50% des steuerpflichtigen Einkommens im fünften Vorjahr begrenzt. Der verbleibende NOL-Saldo konnte jedoch auf das vierte Vorjahr vorgetragen werden usw., bis der Verlust vollständig ausgeschöpft war.6
Verlustvortrag
Kapitalgewinne und -verluste resultieren aus dem Verkauf von Kapitalanlagen wie Aktien, Obligationen, Schmuck, Antiquitäten und Immobilien. Beim Verkauf von Anlagegütern ist der Gewinn (oder Verlust) aus dem Verkauf die Differenz zwischen dem Verkaufspreis und der Steuerbasis (im Allgemeinen der Kaufpreis des Vermögenswerts zuzüglich der Kosten für Verbesserungen). Liegt der Verkaufspreis über der Steuerbemessungsgrundlage, ergibt sich ein Veräußerungsgewinn. Liegt der Verkaufspreis unter der Steuerbasis, entsteht ein Verlust.
Nettokapitalverluste (der Betrag, um den die Gesamtkapitalverluste die Gesamtkapitalgewinne übersteigen) können nur bis zu einem Höchstbetrag von 3.000 USD in einem Steuerjahr (1.500 USD für getrennte Eheschließungen) zum Ausgleich des normalen Einkommens abgezogen werden. Nettokapitalverluste, die den Schwellenwert von 3.000 USD überschreiten, können auf zukünftige Steuerjahre vorgetragen werden, bis sie aufgebraucht sind. Die Anzahl der Jahre, in denen ein Verlustvortrag erfolgen kann, ist unbegrenzt.8
Rückstellungen für Kapitalverluststeuern mindern die Schwere der Auswirkungen von Anlageverlusten. Es gibt jedoch Ausnahmen. Anleger müssen die Wash-Sale Bestimmungen beachten, die den Rückkauf einer Anlage innerhalb von 30 Tagen nach dem Verkauf mit Verlust verbieten. In diesem Fall kann der Kapitalverlust nicht für Steuerberechnungen verwendet werden und wird stattdessen zur Kostenbasis der neuen Position addiert, wodurch die Auswirkungen künftiger Kapitalgewinne verringert werden.
Beispiel für einen Verlustvortrag
Angenommen, ein Steuerzahler verkaufte 1.000 XYZ-Aktien mit einem Kapitalverlust von insgesamt 10.000 US-Dollar, und der Steuerzahler hatte die Aktie drei Jahre lang besessen. Kapitalgewinne und -verluste werden in Anhang D der Steuererklärung des IRS-Formulars 1040 ausgewiesen. Wird eine Aktie länger als ein Jahr gehalten, ist die Haltedauer in der Regel langfristig (mit gewissen Ausnahmen im Jahr 2018 und später für „anwendbare Beteiligungen, die nach drei Jahren als langfristig gelten“). Der Steuerzahler verrechnet langfristige Gewinne mit langfristigen Verlusten.
Angenommen, der Steuerzahler hat auch langfristige Gewinne in Höhe von 3.000 USD, was den langfristigen Nettokapitalverlust auf 7.000 USD reduziert. Der Steuerzahler kann $3.000 von diesem Verlust als ordentliches Einkommen bezeichnet werden, in der Steuererklärung des laufenden Jahreszu reduzieren. Der verbleibende langfristige Kapitalverlust beträgt 4.000 USD, der auf das nächste Steuerjahr vorgetragen werden kann, um Kapitalgewinne und ordentliche Erträge bis zur Grenze von 3.000 USD auszugleichen. Diese Steuerpolitik ermöglicht es Anlegern, die während Marktabschwüngen große Verluste erzielen, die in vielen zukünftigen Jahren erfassten Gewinne zu reduzieren.8