11 Juni 2021 21:28

Verlust-Carryback

Was ist ein Verlustvortrag?

Ein Verlustvortrag beschreibt eine Situation, in der ein Unternehmen einen Nettobetriebsverlust (NOL) erleidet und diesen Verlust auf eine Steuererklärung des Vorjahres anwendet. Dies führt zu einer sofortigen Rückerstattung der zuvor gezahlten Steuern durch Reduzierung der Steuerschuld für das Vorjahr.

Die zentralen Thesen

  • Ein NOL-Carryback (Net Operating Loss) ermöglicht es einem Unternehmen, einen Nettobetriebsverlust auf eine Steuererklärung des Vorjahres anzuwenden, um die zuvor gezahlten Steuern sofort zurückzuerstatten.
  • Ein steuerlicher Verlustvortrag hingegen wendet einen steuerlichen Verlust auf die Renditen künftiger Jahre an.
  • Ein Übertrag – und die daraus resultierende sofortige Rückerstattung der zuvor gezahlten Steuern – ist aufgrund des Zeitwerts des Geldes in der Regel vorteilhafter als ein Vortrag.
  • Die Rückstellungsbestimmungen für NOL in der Abgabenordnung wurden im Laufe der Jahre mehrmals erhöht, verringert, vollständig weggelassen und wieder eingeführt.
  • Es ist wichtig, den aktuellen Stand der Rückführungssteuervorschriften zu kennen.

Einen Verlustvortrag verstehen

Verlustvorträge ähneln Verlustvorträgen, mit der Ausnahme, dass Unternehmen ihre Nettobetriebsverluste eher auf die Einnahmen der Vorjahre als auf die der Folgejahre anwenden. Der Verlustvortrag führt zu einer Steuerrückerstattung der vom Unternehmen für das Vorjahr gezahlten früheren Steuern aufgrund seiner neu reduzierten Steuerschuld. Nachdem der Verlustvortrag angewendet wurde, ist es so, als hätte das Unternehmen seine Steuern für dieses Jahr überbezahlt.

Ein Unternehmen kann wählen, wie ein Nettobetriebsverlust (NOL) angewendet werden soll, wenn ein solcher Verlust auftritt. Beispielsweise kann es sich dafür entscheiden, auf die Rücknahmefrist zu verzichten und nur den Verlust vorzutragen. Sobald jedoch die Entscheidung getroffen wurde, den Verlust vorzutragen, kann die Aktion nicht mehr rückgängig gemacht werden.

Es ist wichtig anzumerken, dass ein NOL-Übertrag in der Regel vorteilhafter ist als ein Vortrag, da der  Zeitwert des Geldes  zeigt, dass Steuereinsparungen in der Gegenwart wertvoller sind als in der Zukunft. Es kann sehr spezifische Fälle geben, in denen ein Vortrag für ein bestimmtes Unternehmen sinnvoller ist, z. B. wenn die Unternehmenssteuersätze erheblich steigen. Dies ist jedoch nicht die Norm.

Die Steuervorschriften, die die Rückführung von NOLs ermöglichen, lagen historisch gesehen zwischen null und fünf Jahren. Da dies für den Steuerzahler eine äußerst vorteilhafte Steuerplanungsoption darstellt, haben Steuerbelastungen häufig Rückschläge berührt. In Zeiten der Rezession wurde die Zeitspanne, in der Steuerzahler Verluste tragen dürfen, verlängert. Übertragungen wurden als Option ebenfalls vollständig aus dem Steuerkennzeichen gestrichen, sodass nur Übertragungen zulässig sind. Es ist wichtig zu wissen, wo sich die Gesetzgebung zum Zeitpunkt der Prüfung eines Rücktritts befindet.

Geschichte der Verlustvorträge

Die NOL-Rückführungsbestimmung in Bezug auf Bundeseinkommensteuern wurde ursprünglich als Teil des Revenue Act von 1918 eingeführt. Ursprünglich sollte diese Bundeseinkommensteuerrückstellung ein kurzlebiger Vorteil für Unternehmen sein, die Verluste im Zusammenhang mit dem Verkauf von kriegsbedingten Gegenständen erleiden in der Nachkriegszeit. Die anfängliche Rückstellung für Übertragungen und Übertragungen (zusammen Übertragungen) betrug nur ein Jahr. Ziel der Beibehaltung der Rückstellung war es, die Steuerbelastung für Unternehmen zu glätten, deren Hauptgeschäft zyklischer Natur ist, jedoch nicht einem Standardsteuerjahr entspricht. Dies ist bei landwirtschaftlichen Betrieben üblich, da sie stark von den Wetterbedingungen abhängig sind und ein erfolgreiches Jahr haben können, gefolgt von einem Jahr mit einem erheblichen Nettobetriebsverlust.

In den folgenden Jahren wurde die zulässige Dauer für Übertragungen verlängert, verkürzt, gänzlich weggelassen und wieder eingeführt. Wir werden uns nur mit den wesentlichen Änderungen der Rückführungsbestimmungen in den letzten Jahrzehnten befassen.



Einige Staaten haben strengere Einkommensprozente oder Fristen für Übertragungen oder Vorträge für Zwecke der staatlichen Einkommensteuer.

  • Das Tax Relief Act von 1997 beschränkte die Rückstellung für NOL-Übertragungen auf zwei Jahre und verlängerte die Rückstellung für Übertragungen auf 20 Jahre.
  • Als Reaktion auf dieAnschläge vom 11. September auf das World Trade Center und diegroße Rezession im Jahr 2009wurden die Übertragungen vorübergehend auf drei, vier oder fünf Jahre verlängert.
  • Mit dem2017 verabschiedetenGesetz über Steuersenkungen und Beschäftigung (TCJA) wurde die zweijährige Rückführungsregelung mit Ausnahme bestimmter landwirtschaftlicher Verluste und Nichtlebensversicherungsunternehmen gestrichen. Es sieht auch eine unbestimmte Übertragungsdauer vor, die Übertragungen sind jedoch jetzt auf 80% des Nettogewinns jedes Folgejahres begrenzt. Mit Ausnahme der Ausnahmen dürfen andere Versicherungsunternehmen als Lebensversicherungen NOLs zwei Jahre und 20 Jahre zurücktragen, und die neue Beschränkung von 80% gilt nicht. Landwirtschaftliche Verluste dürfen zwei Jahre zurückgetragen und auf unbestimmte Zeit vorgetragen werden, wobei die Beschränkung auf 80% weiterhin gilt.
  • Im Jahr 2020verzögertedasCoronavirus- Gesetz überHilfe, Hilfe und wirtschaftliche Sicherheit (CARES) die vom TCJA vorgenommenen Änderungen effektiv bis zum 1. Januar 2021. Das CARES-Gesetz verlängerte auch den Zeitrahmen für Rückübertragungen und erlaubte eine fünfjährige NOL Rückzahlung für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2017 und vor dem 1. Januar 2021 beginnen. Dies schließt NOLs ein, die Nichtlebensversicherungsunternehmen entstehen, und landwirtschaftliche Verluste.

Beispiel aus der realen Welt

Steuerliche Verlustvorträge erhielten im September 2020 neue Aufmerksamkeit, als die New York Times  Einzelheiten zur Steuererklärung von Präsident Trump für 2009 veröffentlichte. Laut demArtikelderTimes „zeigen vertrauliche Aufzeichnungen, dass er ab 2010 eine Einkommensteuerrückerstattung in Höhe von insgesamt 72,9 Millionen US-Dollar beantragt und erhalten hat – die gesamte Bundeseinkommensteuer, die er für die Jahre 2005 bis 2008 gezahlt hatte, zuzüglich Zinsen.“  Dies wurde durch eine NOL-Rücknahmebestimmung ermöglicht, die sich aufgrund des von Präsident Obama gesetzlich unterzeichneten Gesetzes über Arbeitnehmer, Wohneigentum und Unternehmensunterstützung von 2009 änderte .

Das Steuergesetz von 2009 sah eine fünfjährige NOL-Rückführungsbestimmung für die Steuerjahre 2008 und 2009 anstelle der zu diesem Zeitpunkt geltenden zweijährigen Rückführungsbestimmung vor. Dies bedeutete, dass NOLs, die in den Jahren 2008 und 2009 angefallen waren, auf die Rückerstattung von Steuern angewendet werden konnten, die zuvor in den fünf Jahren vor dem Verlust gezahlt wurden. Wenn der Steuerpflichtige beschlossen hat, eine NOL auf das fünfte Vorjahr zurückzutragen, war die NOL-Rücknahme im fünften Vorjahr auf 50% des steuerpflichtigen Einkommens begrenzt. Der verbleibende NOL-Saldo konnte jedoch auf das vierte Vorjahr vorgetragen werden, bis der Verlust vollständig ausgeschöpft war.5