Passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC)
Was ist eine passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC)?
Eine passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC) ist eine im Ausland ansässige Kapitalgesellschaft, die je nach Einkommen oder Vermögen eine von zwei Bedingungen aufweist:
- Mindestens 75 % des Bruttoeinkommens des Unternehmens sind „passiv“, d. h. abgeleitete Investitionen oder andere Quellen, die nicht mit dem regulären Geschäftsbetrieb in Verbindung stehen.
- Mindestens 50 % des Unternehmensvermögens sind Investitionen, die Erträge in Form von Zinserträgen, Dividenden oder Kapitalgewinnen erzielen.
Die zentralen Thesen
- Ein ausländisches Unternehmen gilt als passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC), wenn 75 % oder mehr seiner Bruttoeinnahmen aus nicht geschäftlichen operativen Tätigkeiten stammen (der Einkommenstest) oder mindestens 50 % seines durchschnittlichen Vermögensanteils für die Produktion von passivem Einkommen (Asset-Test).
- PFICs unterliegen strengen und äußerst komplizierten Steuerrichtlinien des Internal Revenue Service.
- US-amerikanische Anleger, die Aktien eines PFIC besitzen, müssen das IRS-Formular 8621 einreichen.
Verständnis einer passiven ausländischen Investmentgesellschaft – PFIC
PFICs wurden erstmals durch Steuerreformen von 1986 anerkannt. Die Änderungen sollten ein Steuerschlupfloch schließen, das einige US-Steuerzahler nutzten, um Offshore-Investitionen vor der Besteuerung zu schützen. Die eingeleiteten Steuerreformen zielten nicht nur darauf ab, diese Steuervermeidungslücke zu schließen und solche Investitionen unter die US-Besteuerung zu stellen, sondern auch, solche Investitionen mit hohen Sätzen zu besteuern, um Steuerzahler davon abzuhalten, dieser Praxis zu folgen.
Typische Beispiele für PFICs sind im Ausland ansässige Investmentfonds und Startups, die im Geltungsbereich der PFIC-Definition existieren. Ausländische Investmentfonds gelten in der Regel als PFIC, wenn es sich um ausländische Unternehmen handelt, die mehr als 75% ihres Einkommens aus passiven Quellen wie Kapitalgewinnen und Dividenden erzielen.
Als PFIC bezeichnete Investitionen unterliegen strengen und äußerst komplizierten Steuerrichtlinien des Internal Revenue Service, die in den Abschnitten 1291 bis 1298 des US-Einkommensteuergesetzes beschrieben sind. Der PFIC selbst sowie die Aktionäre sind verpflichtet, genaue Aufzeichnungen über alle mit dem PFIC verbundenen Transaktionen zu führen, z. B. die Aktienkostenbasis, etwaige erhaltene Dividenden und nicht ausgeschüttete Erträge, die der PFIC möglicherweise erzielt.
Die Leitlinien zur Kostenbasis sind ein Beispiel für die strenge steuerliche Behandlung von Anteilen an einem PFIC. Bei praktisch jedem anderen marktgängigen Wertpapier oder einem anderen Vermögenswert darf eine Person, die Aktien erbt, vom IRS die Kostenbasis für die Aktien auf den Verkehrswert zum Zeitpunkt der Erbschaft erhöhen. Bei Anteilen an einem PFIC ist die Erhöhung der Kostenbasis jedoch in der Regel nicht zulässig. Darüber hinaus ist die Ermittlung der akzeptablen Kostenbasis für Anteile an einem PFIC oft ein schwieriger und verwirrender Prozess.
PFICs und Steuerstrategien
US-amerikanische Anleger, die Aktien eines PFIC besitzen, müssen dasIRS-Formular 8621 einreichen. Dieses Formular wird verwendet, um tatsächliche Ausschüttungen und Gewinne zusammen mit Einkommen und Erhöhungen bei QEF-Wahlen zu melden. Das Steuerformular 8621 ist ein langes, kompliziertes Formular, das nach Schätzungen des IRS selbst mehr als 40 Stunden in Anspruch nehmen kann. Aus diesem Grund wird PFIC-Anlegern im Allgemeinen empfohlen, das Ausfüllen des Formulars von einem Steuerfachmann durchführen zu lassen.
In einem Jahr, in dem kein Einkommen zu melden ist, müssen sie sich keine Sorgen um bestimmte Steuerstrafen machen. Bei Nichtregistrierung kann jedoch eine vollständige Steuererklärung unvollständig sein.
Es gibt einige Optionen für einen Anleger in einer PFIC, die den Steuersatz auf die Anteile senken können. Eine solche Option besteht darin, eine PFIC-Investition als qualifizierten Wahlfonds (QEF) anerkennen zu lassen. Dies kann jedoch zu anderen steuerlichen Problemen für die Aktionäre führen.
US-Anleger, die Aktien einer vor 1997 erworbenen PFIC besitzen, unterliegen nicht der Steuer- und Zinsregelung für ihre Aktien.
Praxisbeispiel einer passiven ausländischen Investmentgesellschaft (PFIC)
Die PFIC-Regeln wurden durch den Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) von 2017 geändert. Die Änderungen betrafen eine Ausnahme in Bezug auf die Versicherungswirtschaft. Für Steuerjahre, die nach dem 31. gültigen Jahresabschluss der Gesellschaft.
Im Dezember 2018 schlugen der IRS und das US-Finanzministerium Änderungen an den Richtlinien zur Besteuerung von PFICs vor. Wenn die neue Verordnung genehmigt wird, werden einige der bestehenden Regeln aus dem Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) reduziertund eine Investmentgesellschaft genauer definiert. Weitere vorgeschlagene Änderungen wurden im Juli 2019 veröffentlicht, um die oben genannte Versicherungsausnahme zu klären.