Hierarchie der GAAP

Was ist die Hierarchie von GAAP?

Die Hierarchie der allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) bezieht sich auf einen vierstufigen Rahmen, in dem das Financial Accounting Standards Board (FASB), die US- amerikanische Börsenaufsichtsbehörde (SEC) und die Leitlinien des American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) klassifiziert sind zu Rechnungslegungspraktiken und -standards nach ihrer Befugnisstufe. Die Leitlinien der obersten Ebene befassen sich in der Regel mit allgemeinen Fragen der Rechnungslegung, während sich die Leitlinien auf niedrigerer Ebene eher mit technischen Fragen befassen.

Die zentralen Thesen

  • Die GAAP-Hierarchie ist ein vierstufiger Rahmen für die Auswahl der Grundsätze, die Buchhalter bei der Erstellung von Abschlüssen von Nichtregierungsorganisationen anwenden sollten.
  • Da mehrere Organisationen separate Teile der Buchhaltungswelt regulieren, mussten die relevantesten Standards für verschiedene Buchhaltungsthemen ermittelt werden.
  • Die Hierarchie von GAAP gibt an, welche Standards und Best Practices für eine bestimmte Instanz oder ein bestimmtes Problem am maßgeblichsten sind.
  • Wenn auf den höheren Ebenen keine Informationen zum Thema gegeben werden, sollte der Buchhalter auf der nächsten Ebene nach relevanten Verlautbarungen suchen.

Die Hierarchie von GAAP verstehen

Da mehrere Aufsichtsbehörden verschiedene Teile des Rechnungslegungsberufs beaufsichtigten, mussten die relevantesten und maßgeblichsten Leitlinien zu Rechnungslegungsthemen ermittelt werden. Darüber hinaus veröffentlicht jede Regulierungsbehörde Leitlinien für die Rechnungslegung in mehreren Formaten mit unterschiedlichen Befugnissen. Die Hierarchie der Rechnungslegungsgrundsätze soll die Konsistenz und Vergleichbarkeit der Finanzberichterstattung verbessern. Es ist ein Rahmen für die Auswahl der Grundsätze, nach denen Buchhalter bei der Erstellung von Abschlüssen von Nichtregierungsorganisationen gemäß US-GAAP vorgehen sollten.

Financial Accounting Standards Board (FASB)

Der 1973 gegründete FASB ist eine unabhängige gemeinnützige Organisation, die für die Festlegung von Rechnungslegungs- und Finanzberichterstattungsstandards für öffentliche und private Unternehmen sowie gemeinnützige Organisationen in den USA verantwortlich ist. Dies ermöglicht eine standardisiertere Berichterstattung, sodass Anleger und andere Abschlussbenutzer die Abschlüsse mehrerer Unternehmen eines gemeinsamen Sektors oder einer gemeinsamen Branche besser vergleichen können.

Securities and Exchange Commission (SEC)

Die 1934 gegründete SEC ist eine unabhängige Bundesbehörde, die für den Schutz der Anleger, die Aufrechterhaltung eines fairen und geordneten Funktionierens  der Wertpapiermärkte und die Erleichterung der Kapitalbildung zuständig ist. Die SEC legt Berichtsstandards und -vorschriften für öffentliche Unternehmen fest.

Amerikanisches Institut für Wirtschaftsprüfer (AICPA)

Die 1887 gegründete AICPA ist eine gemeinnützige Berufsorganisation, die Wirtschaftsprüfer in den USA vertritt. Unter anderem entwickelt die AICPA Standards für externe Audits privater Unternehmen.

Anforderungen an die Hierarchie der GAAP

Es gibt vier Ebenen der GAAP-Hierarchie. Die Spitze der Hierarchie ist die maßgeblichste Anleitung. Ein Buchhalter, der ein bestimmtes Thema untersucht, sollte sich zuerst mit der höchsten Ebene in Verbindung setzen, um relevante Ratschläge zu erhalten. Wenn auf den höheren Ebenen keine Informationen zum Thema gegeben werden, sollte der Buchhalter auf der nächsten Ebene nach relevanten Verlautbarungen suchen.

  1. An der Spitze der GAAP-Hierarchie stehen Aussagen und Interpretationen des FASB, Regeln und Interpretationsveröffentlichungen der SEC (für alle SEC-Registranten) sowie von der AICPA herausgegebene Bulletins und Stellungnahmen zur Rechnungslegung.
  2. Die zweite Ebene besteht aus den FASB Technical Bulletins und, sofern vom FASB genehmigt, den AICPA Industry Audit and Accounting Guides und Positionserklärungen.
  3. Auf der dritten Ebene befinden sich die Practice Bulletins des AICPA Accounting Standards Executive Committee, Konsenspositionen der FASB Emerging Issues Task Force (EITF) und Themen, die in Anhang D der EITF Abstracts erörtert werden.
  4. Auf der untersten Ebene befinden sich FASB-Implementierungsleitfäden, AICPA Accounting Interpretations sowie AICPA Industry Audit- und Accounting Guides und Positionserklärungen, die vom FASB nicht freigegeben wurden. Auf der untersten Ebene sind auch Rechnungslegungspraktiken enthalten, die allgemein anerkannt sind und entweder allgemein oder innerhalb einer bestimmten Branche allgemein angewendet werden.

Die Erklärung der Rechnungslegungsstandards Nr. 162 des FASB enthält eine detaillierte Erläuterung der Hierarchie.