Konsolidierte Steuererklärung
Was ist eine konsolidierte Steuererklärung?
Eine konsolidierte Steuererklärung ist eine Körperschaftsteuererklärung einer verbundenen Gruppe von Körperschaften, die sich dafür entscheiden, ihre kombinierte Steuerschuld in einer einzigen Erklärung anzugeben. Der Zweck der Steuererklärung ermöglicht es, Unternehmen, die ihre Geschäfte über viele rechtliche Tochtergesellschaften führen, als eine einzige Einheit zu betrachten. Zu den gemeinsamen Posten, die konsolidiert werden, gehören Kapitalgewinne, Nettoverluste und bestimmte Abzüge, wie etwa von Spenden für wohltätige Zwecke oder Nettobetriebsverluste.
Die zentralen Thesen
- Eine konsolidierte Steuererklärung ermöglicht es verbundenen Unternehmen, ihre Steuern in einer einzigen Erklärung gemeinsam anzugeben.
- Dies kommt einem Unternehmen zugute, das über viele juristische Personen operiert und somit als eine Einheit betrachtet werden kann.
- Zu den konsolidierten Posten gehören in der Regel Kapitalgewinne, Nettoverluste und bestimmte Abzüge.
- Der IRS hat viele Regeln und Definitionen festgelegt, wie verbundene Unternehmen rechtlich konsolidieren und einreichen dürfen.
- Zu den Unternehmen, die nicht konsolidiert werden dürfen, gehören bestimmte Versicherungsgesellschaften, ausländische Kapitalgesellschaften, steuerbefreite Kapitalgesellschaften, regulierte Investmentgesellschaften, Immobilienfonds und S-Gesellschaften.
Grundlegendes zu einer konsolidierten Steuererklärung
Eine konsolidierte Steuererklärung fasst die Steuerpflicht aller einbeziehenden Kapitalgesellschaften in einem verbundenen Konzern zusammen. Die rechtlich zur Teilnahme am Konsolidierungskreis zugelassenen Unternehmen müssen einbeziehbare Unternehmen sein. Eine einbeziehende Gesellschaft im Sinne des Steuerrechts ist jede Gesellschaft mit Ausnahme bestimmter Versicherungsgesellschaften, ausländischer Gesellschaften, steuerbefreiter Gesellschaften, regulierter Investmentgesellschaften, Immobilienfonds und S-Gesellschaften.
Eine verbundene Gruppe ist rechtlich definiert als „eine oder mehrere Ketten einbeziehender Kapitalgesellschaften, die durch Aktienbesitz mit einer gemeinsamen Muttergesellschaft verbunden sind“. Das spezifische Steuerrecht definiert dies, wenn die Muttergesellschaft mindestens 80 % der Stimmrechte und mindestens 80 % des Werts der Aktien von mindestens einer der anderen einschließenden Kapitalgesellschaften der Gruppe besitzt. Unternehmen der Gruppe müssen dann auch ihre Stimmrechte und den Wert ihrer Aktien zu 80 % im Besitz einer oder mehrerer der anderen Unternehmen haben.
Sich für die Einreichung einer konsolidierten Steuererklärung entscheiden
Jedes verbundene Unternehmen muss der Einreichung einer konsolidierten Steuererklärung zustimmen, indem es das Formular 1122 einreicht und es zusammen mit dem Formular 1120, dem Steuerformular für US-Unternehmen, zurücksendet. Danach muss jedes neue Mitglied der assoziierten Gruppe an der konsolidierten Steuererklärung teilnehmen. Einzelne verbundene Unternehmen können die konsolidierte Gruppe verlassen, ohne dass der Status der Gruppe aufgehoben wird. Die Entscheidung, konsolidierte Erklärungen einzureichen, kann für die Gruppe schwer zu widerrufen sein. Die einmal getroffene Wahl bleibt für alle folgenden Steuerjahre bis zur Beendigung des Konzernverbunds bindend. Der Internal Revenue Service (IRS) kann die Absetzung der Wahl genehmigen.
Ablauf der Einreichung einer konsolidierten Steuererklärung
Die Muttergesellschaft reicht die konsolidierte Steuererklärung ein und alle Tochtergesellschaften müssen beginnen, dem Steuerjahr der Muttergesellschaft zu folgen. Die verbundenen Unternehmen sind auch für die Bereitstellung bestimmter Informationen für die konsolidierte Steuererklärung verantwortlich. Sie müssen ihre eigenen Steuerinformationen angeben, wie zum Beispiel steuerpflichtiges Einkommen und Abzüge. Die verbundenen Unternehmen müssen dann auch etwaige Transaktionen zwischen Unternehmen feststellen. Diese Transaktionen können jegliche Kreditvergabe, Vermietung von Eigentum oder jegliche gekaufte oder verkaufte Waren oder Dienstleistungen umfassen. Als nächstes muss ein verbundenes Unternehmen sein Nettoeinkommen oder seinen Nettoverlust melden, wobei alle Elemente, die konsolidiert werden, außer Acht gelassen werden, um sein separates steuerpflichtiges Einkommen zu ermitteln.
Nach der Summierung der getrennten steuerpflichtigen Einkünfte aller verbundenen Unternehmen werden die konsolidierten Posten über die Mitgliedsunternehmen hinweg verrechnet, wodurch das konsolidierte steuerpflichtige Einkommen ermittelt wird.
Vor- und Nachteile der Abgabe einer konsolidierten Steuererklärung
Vorteile
Eine verbundene Gruppe, die sich für die Einreichung einer konsolidierten Steuererklärung entscheidet, kann ihre kombinierte Gesamtsteuerschuld erheblich ändern. Bei einer konsolidierten Rendite werden beispielsweise Verkäufe zwischen verbundenen Unternehmen ignoriert und daher wird keine Steuer markiert. Der Aufschub von steuerpflichtigen Gewinnen oder Verlusten wird mit dem endgültigen Verkauf an einen externen Dritten realisiert. Die Einkünfte einer verbundenen Gesellschaft können zum Ausgleich von Verlusten einer anderen verwendet werden. Kapitalgewinne und -verluste können auch zwischen verbundenen Unternehmen verrechnet werden und ausländische Steuergutschriften können auf verbundene Unternehmen aufgeteilt werden.
Nachteile
Bei der Berechnung der kumulierten Einkommensteuer werden die Gewinne und Verluste aller verbundenen Unternehmen berücksichtigt, was sich nachteilig auswirken kann, da nur ein einziger Mindestguthabenbetrag verwendet werden darf. Und nicht nur konzerninterne Erträge werden abgegrenzt, sondern auch Verluste.
Dementsprechend sind die Auswirkungen der Einreichung einer konsolidierten Erklärung für jedes Mitglied und die angeschlossene Gruppe als Ganzes kompliziert und sollten vor der Wahl sorgfältig geprüft werden. Die assoziierte Gruppe sollte ihre Wählbarkeit, ihre Gesamtsteuerpflicht in Bezug auf separate Einreichungen und die Auswirkungen der Wahl auf zukünftige Jahre berücksichtigen.