Zukünftige Einkommensteuern

Was sind zukünftige Einkommensteuern?

Künftige Ertragsteuern sind latente Ertragsteuern aufgrund von Abweichungen z. B. zwischen dem in einer Steuererklärung ausgewiesenen Nettogewinn und dem im Jahresabschluss ausgewiesenen Nettogewinn.

Die Berechnung des Nettoeinkommens nach unterschiedlichen Methoden oder in unterschiedlichen Zeiträumen ergibt zwei Zahlen. Einer dient steuerlichen Zwecken und der andere dient finanziellen Zwecken und die Steuern werden unterschiedlich sein. Dementsprechend werden die im Jahresabschluss ausgewiesenen Steuern im Vergleich zu den in einer Steuererklärung ausgewiesenen Steuern unter- oder überbewertet. Dieser Unterschiedsbetrag führt zu einer zukünftigen Einkommensteuerschuld oder zu einem Nutzen für Zwecke der Finanzberichterstattung.

Zukünftige Einkommensteuern verstehen

Künftige Ertragsteuern sind  Buchungen,  die durch Anpassung oder Umkehrung eines Abschlusses vorgenommen werden, um Unterschiede zwischen dem für steuerliche und finanzielle Zwecke erfassten und ausgewiesenen Nettoeinkommen zu berücksichtigen. Steuerbehörden berücksichtigen Nettoeinkommen und letztlich Steuern anders als Unternehmen in ihren Jahresabschlüssen. Der Hauptunterschied besteht in der Höhe oder dem Zeitpunkt der Erfassung von Erträgen oder Aufwendungen.

Unterschiedliche Bilanzierungsmethoden

Die Unterschiede zwischen der Erfassung der Art oder des Zeitpunkts von Erträgen und Aufwendungen nach periodengerechter Buchführung  und steuerlicher Bilanzierung führen zu zukünftigen steuerlichen Konsequenzen. Die periodengerechte Rechnungslegung ist Standard für Zwecke der Finanzberichterstattung. Die Steuerbilanzierung ist für die Steuerberichterstattung des Internal Revenue Code  (IRC) üblich. Der Nominalbetrag der zukünftigen Ertragsteuern entspricht den Differenzen multipliziert mit dem anzuwendenden Steuersatz.

Die Anwendung allgemein anerkannter Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) erfordert, dass bei der Bilanzierung die erzielten Einnahmen mit den im selben Zeitraum angefallenen Ausgaben übereinstimmen. Erträge und Aufwendungen werden erfasst, wenn sie erzielt oder angefallen sind.1 Umgekehrt erfassen die Steuerbuchhaltungsgrundsätze von IRC im Allgemeinen Erträge bei Eingang und Aufwendungen bei Zahlung. Unterschiede können dauerhaft oder vorübergehend sein.

Permanente vs. temporäre Unterschiede

In einigen Fällen wird die Erfassung von Einnahmen oder Ausgaben nach GAAP nie vom IRC anerkannt oder umgekehrt, was zu einer dauerhaften Differenz führt. Zum Beispiel, wenn GAAP Erträge aus einer Transaktion erfasst (um Leistungsdaten zu bewerten und zu melden), die IRC nicht anerkennt (aufgrund einer Nichtanerkennungsbestimmung).4 In solchen Fällen werden steuerpflichtige und finanzielle Erträge und Aufwendungen immer unterschiedlich sein. Daher sind diese Unterschiede dauerhaft.

Temporäre Differenzen entstehen, wenn GAAP Erträge oder Aufwendungen vor oder nach dem IRC erfasst. Da die beiden Methoden unterschiedliche Methoden verwenden, erfolgt die Vermeidung von temporären Differenzen nur, wenn Erwerbseinkommen bezogen wird und angefallene Ausgaben gleichzeitig bezahlt werden.2 Jeder Unterschied im Datum des Eingangs oder der Belastung führt zu einer Meldung in unterschiedlichen Zeiträumen.

Die Verwendung einer Buchungsstornobuchung in derselben Periode wie die Transaktion ermöglicht eine übereinstimmende Buchung und Anerkennung sowohl nach GAAP- als auch nach IRC-Methoden.5 Die Abgleichung von Einnahmen und Ausgaben in derselben Periode wird durch Abschluss verbucht, wodurch steuerpflichtiges und finanzielles Einkommen identisch sind.

Zukünftige Steuerpflichten und Vorteile

Es gibt zwei Arten von zukünftigen Einkommensteuern, zukünftige Einkommensteuerverpflichtungen oder zukünftige Einkommensteuervorteile. Zukünftige Steuerverpflichtungen werden als latente Ertragsteuerverbindlichkeiten bezeichnet. Diese zukünftigen Steuerverbindlichkeiten  sind angefallene, aber noch nicht geschuldete Steuern auf erwirtschaftetes, aber noch nicht gezahltes Einkommen. Zukünftige Steuervorteile werden als aktive latente Steuern bezeichnet. Diese künftigen Ertragsteuervorteile sind Steuern, die auf erhaltene, aber noch nicht erworbene Einkünfte geschuldet sind. Um zukünftige Steuern als Verbindlichkeiten oder Vorteile zu identifizieren, ermitteln Sie, ob die steuerpflichtigen Erträge und Aufwendungen mit der temporären Differenz steigen oder sinken.

Zukünftige Ertragsteuern sind latente Ertragsteuerverbindlichkeiten, wenn das zu versteuernde Einkommen im Verhältnis zum Finanzertrag aufgrund temporärer Differenzen sinkt und sich dann bei der Auflösung temporärer Differenzen erhöht. Eine Verringerung gefolgt von einer Erhöhung bedeutet, dass in Zukunft mehr Steuern geschuldet werden. Kurz gesagt handelt es sich bei der relativen Abnahme zu Beginn der temporären Differenzen und der relativen Zunahme bei der Auflösung um eine Steuerschuld.

Zukünftige Ertragsteuern sind aktive latente Ertragsteuern, wenn das zu versteuernde Einkommen aufgrund temporärer Differenzen im Verhältnis zum Finanzertrag steigt und dann mit der Umkehrung der temporären Differenz sinkt. Eine Erhöhung gefolgt von einer Verringerung bedeutet, dass in Zukunft weniger Steuern geschuldet werden. Kurz gesagt ist ein relativer Anstieg beim Auftreten von temporären Differenzen und ein relativer Rückgang bei der Auflösung ein Steuervorteil.