Bevorzugen US-GAAP die FIFO- oder LIFO-Rechnungslegung?

Nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) können Unternehmen zwischen drei Möglichkeiten wählen, um Kostenflussannahmen für das Inventar zu melden. Sie können die FIFO Methode (First-In, First-Out), die LIFO-Methode (Last-In, First-Out) oder die Bestandskosten mithilfe der Durchschnittskostenmethode berechnen.1 Im Vergleich dazu müssen Unternehmen, die nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) berichten, nur FIFO verwenden.

LIFO war in den USA Gegenstand einiger Haushaltskontroversen. Im Jahr 2014 versuchte die Regierung von Präsident Barack Obama, LIFO zu verbieten, was es Unternehmen ermöglichte, ihre Einkommen für steuerliche Zwecke kleiner erscheinen zu lassen. Befürworter der Beibehaltung von LIFO sagen, eine Aufhebung würde die Kapitalkosten für Unternehmen erhöhen und negative Folgen für das Wirtschaftswachstum haben.

Weitere Argumente für die Abkehr von LIFO sind die Annäherung US-amerikanischer Unternehmen an die IFRS-Berichtsstandards. Im Jahr 2010 begann die Securities and Exchange Commission (SEC) mit der Konvergenz von GAAP und IFRS. Ein Haupthindernis für dieses Ereignis war das Thema LIFO.

LIFO gegen FIFO

Stellen Sie sich eine Firma vor, die Spielzeugautos herstellt. Die Inputkosten werden nicht im Laufe der Zeit festgelegt. Die ersten 100 Spielzeugautos kosten möglicherweise 10 US-Dollar, während die letzten 100 Einheiten 12 US-Dollar kosten.

Nach FIFO wird die erste Inventareinheit als die erste aus den Regalen verkauft. Unter FIFO betragen die Kosten der verkauften Waren (COGS) für den ersten Verkauf 10 USD. Unter LIFO werden den ersten Verkäufen COGS in Höhe von 12 USD zugewiesen. Diese Differenz von 2 USD würde sich erheblich auf den Jahresabschluss und die Steuererklärung des Unternehmens auswirken. Die Wahl des FIFO hätte zur Folge, dass der Gewinn für die Anleger größer erscheint. Umgekehrt hätte die Wahl von LIFO zur Folge, dass der Gewinn für die Steuerbehörden geringer erscheint.

Nach GAAP haben Unternehmen die Wahl, welches Bestandsbewertungssystem für Berichtszwecke am vorteilhaftesten ist. Dies ist bei der IFRS-Methode nicht der Fall, bei der alle Unternehmen an FIFO gebunden sind.