Prozentsatz der Fertigstellung vs. abgeschlossener Vertrag: Was ist der Unterschied?
Prozentsatz des Abschlusses im Vergleich zum abgeschlossenen Vertrag: Ein Überblick
Jedes Unternehmen muss eine Buchführungsmethode wählen, um Einnahmen und Ausgaben zu melden. Es ist notwendig, die gewählte Methode vollständig zu verstehen, da sie sich insbesondere in Bezug auf die Steuern unterscheidet. Nach der Auswahl kann die Methode nicht ohne besondere Genehmigung des Internal Revenue Service (IRS)geändert werden.
Die Methoden „Percentage of Completion“ und „Completed Contract“ werden häufig von Bauunternehmen, Ingenieurbüros und anderen Unternehmen verwendet, die mit langfristigen Verträgen für große Projekte arbeiten. Da bei diesen langfristigen Projekten häufig Erträge und Aufwendungen abgegrenzt werden, versuchen Unternehmen, auch Steuerverbindlichkeiten abzugrenzen. Sowohl der Fertigstellungsgrad als auch die abgeschlossenen Vertragsmethoden ermöglichen eine solche Steuerstundung.2
Die zentralen Thesen
- Die Completed-Contract-Methode zur Umsatzrealisierung eines Projekts ist oft die beste Option für die Ertragsteuerstundung.
- Zu den Risiken einer abgeschlossenen Vertragsbuchhaltung zählen Steuersatzerhöhungen und fehlende steuerliche Anreize.
- Die Percentage-of-Completion-Methode ist anzuwenden, wenn die Erlöse und Kosten eines Projekts angemessen geschätzt werden können und von den beteiligten Parteien erwartet wird, dass sie alle Aufgaben erfüllen können.
- Der Fertigstellungsgrad kann Unternehmen vor Schwankungen schützen und die Umsatzanzeige erleichtern.
Abgeschlossene Prozent
Die Percentage-of-Completion Methode ermöglicht die Erfassung von Erträgen, Aufwendungen und Steuern während der Vertragslaufzeit. Durch häufige Berichterstattung reduziert die prozentuale Berichterstattung das Risiko von Schwankungen und bietet gleichzeitig Steuerstundungsvorteile.
Ein Unternehmen, das diese Methode verwendet, kann während des gesamten Bauprozesses Meilensteine setzen oder den Prozentsatz des abgeschlossenen Projekts schätzen. Sofern jedem fertiggestellten Teil bestimmte Erträge und Aufwendungen zugeordnet werden können, sei es über eine Prozentrechnung oder definierte Meilensteine, sind die Aktivitäten berichtspflichtig.
Die Percentage-of-Completion-Methode ist anzuwenden, wenn die Erlöse und Kosten eines Projekts angemessen geschätzt werden können und von den beteiligten Parteien erwartet wird, dass sie alle Aufgaben erfüllen können.2 Darüber hinaus ist diese Methode anfällig für Betrug und eine unzureichende Berichterstattung über einen Meilensteinzeitraum, sodass die Rechnungslegungspraktiken genau überprüft werden müssen.
Ein Bauunternehmen baut beispielsweise einen zehnstöckigen Bürokomplex, der zu einem Verkaufspreis von 4 Millionen US-Dollar unter Vertrag steht. Das Unternehmen schätzt die Gesamtkosten für die Fertigstellung der Struktur auf 3 Millionen US-Dollar. So kann es zu jedem Zeitpunkt des Bauprozesses die Fertigstellung prozentual melden.
Wenn das Projekt als zu 40 % abgeschlossen angesehen wird, würde das Unternehmen daher 40 % des Projektumsatzes in Höhe von 4 Millionen US-Dollar (4 Millionen US-Dollar x 0,4) ausweisen. Das Unternehmen wird außerdem 40 % der Ausgaben von 3 Millionen US-Dollar (3 Millionen US-Dollar x 0,4) ausweisen. Diese Berechnung führt zu einem aktuellen Bruttogewinn von 400.000 US-Dollar (4 Millionen US-Dollar x 0,4) – (3 Millionen US-Dollar x 0,4).
Abgeschlossener Vertrag
Die Completed-Contract-Methode (CCM) der Rechnungslegung berücksichtigt alle Einnahmen und Ausgaben, die in direktem Zusammenhang mit einem langfristigen Vertrag stehen, als erhalten, wenn die Arbeiten abgeschlossen sind. Der Fertigstellungstermin wird im Vertrag festgelegt und liegt oft Monate oder sogar Jahre vom Beginn der Arbeiten entfernt.
Obwohl ein Bauunternehmen während der Arbeitsphase möglicherweise eine Steuervergünstigung erhält – und manchmal sogar für bestimmte Steueranreize in der Zwischenzeit in Frage kommt , kann diese Methode eine riskantere Methode zur Bilanzierung von Vorgängen sein.
Wenn beispielsweise ein Vertrag in fünf Jahren abgeschlossen werden soll, darf das Unternehmen während dieser Zeit keine Steuern auf die Einnahmen dieses Projekts erheben. Steuergesetze können sich jedoch von Jahr zu Jahr ändern. Sollten die Steuersätze in diesem Zeitraum von fünf Jahren steigen, muss das Unternehmen höhere Steuern zahlen, als wenn die Meldung früher erfolgt wäre.
Bei der Completed-Contract-Methode ist es nicht erforderlich, die Kosten des Projekts zu schätzen, da alle Kosten zum Zeitpunkt des Projektabschlusses bekannt sind. Dies verhindert ungenaue Schätzungen, die kostspielig sein können.
Wenn ein Unternehmen außerdem externe Investoren sucht, kann es schwierig sein, ihnen den Wert des Unternehmens in Zeiten geringer bis gar keiner Einnahmen zu beweisen. Trotz dieser Risiken ist die Methode der abgeschlossenen Verträge jedoch die konservativste Bilanzierungsmethode für Unternehmen, die mit langfristigen Verträgen arbeiten.
Besondere Überlegungen
Die Percentage-of-Completion-Methode wird als fortlaufender Verkauf betrachtet. Es wird davon ausgegangen, dass sowohl der Käufer als auch der Verkäufer durchsetzbare Rechte haben. Der Käufer hat das Recht, bestimmte Leistungsanforderungen in den Vertrag aufzunehmen, während der Verkäufer das Recht hat, Zahlungen zu verlangen, die auf der Erfüllung dieser Anforderungen beruhen.
Es gibt normalerweise drei Anforderungen, die vorhanden sein müssen, um mit einer Percentage-of-Completion-Methode fortzufahren. Dabei handelt es sich um einen Vertrag, der die Meilensteine und Zahlungen festlegt, die Zusicherung, dass ein Käufer die Zahlung sicherstellen kann, und dass ein Verkäufer die Fertigstellung sicherstellen kann. Wenn diese Anforderungen nicht erfüllt werden können, wird empfohlen, mit der Methode des abgeschlossenen Vertrags fortzufahren.