Welche Abrechnungsmethode sollte Ihr Auftragnehmerunternehmen anwenden?
Nach den als allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) bekannten Standards muss ein Unternehmen seine Umsatzerlöse in einer Weise erfassen, die eng mit seinen Ausgaben übereinstimmt, und diese Umsatzerlöse innerhalb desselben Abrechnungszeitraums wie die Aufwendungen verbuchen.
Die zentralen Thesen
- Die Ratenzahlungsmethode und die Percentage-of-Completion-Methode werden in der Regel von Auftragnehmern verwendet, die monatlich Kosten verursachen, jedoch nur bei Lieferung des Projekts bezahlt werden.
- Bei jeder Abrechnungsmethode können verspätete Einnahmen auf die unmittelbaren Ausgaben angerechnet werden.
- Die Percentage-of-Completion-Methode wird hauptsächlich von Auftragnehmern bei großen langfristigen Projekten angewendet.
Die Ratenzahlungsmethode und die Percentage-of-Completion-Methode sind jeweils Umsatzrealisierungsstrukturen, die speziell für Unternehmen entwickelt wurden, die bei großen Projekten, deren Fertigstellung Monate oder Jahre dauern kann, unter Vertrag arbeiten. Einige Beispiele sind Bauunternehmen, Immobilienentwickler und Ingenieure.
Für Anleger ist das Verständnis dieser beiden Methoden von entscheidender Bedeutung, um die Rentabilität und Nachhaltigkeit dieser Unternehmenstypen zu bestimmen.
Die Ratenzahlungsmethode
Die Ratenzahlungsmethode eignet sich für Bauunternehmen, insbesondere für Bauherren, da sie routinemäßig Verträge abschließen, um vor und während des Projekts nur einige Einnahmen zu erzielen, wobei die meisten bei Abschluss des Projekts bezahlt werden.
In der Zwischenzeit summieren sich die Kosten und Baumaterialien müssen auf dem Weg bezahlt werden, unabhängig davon, ob Einnahmen erzielt werden.
Um die Ratenmethode anwenden zu können, müssen Einnahmen vorhanden sein, die den angefallenen Ausgaben entsprechen.
Beispiel für Ratenbuchhaltung
Wenn beispielsweise ein Haus zu einem vertraglich vereinbarten Preis von 300.000 USD gebaut werden soll und die Kosten des Bauherren 200.000 USD betragen, kann der Bauherr eine Anzahlung von 5.000 USD akzeptieren.
Der Bauherr berechnet den Bruttogewinn für die gesamte Transaktion und wendet diesen dann proportional zu den Einnahmen an, sobald diese eingehen. Für den ersten Monat, in dem die Anzahlung in Höhe von 5.000 USD eingegangen war, nahm der Bauunternehmer den Bruttogewinnprozentsatz von 67% (200.000 USD / 300.000 USD) und verbuchte die Anzahlung als Bruttogewinn in Höhe von 3.350 USD (5.000 x 0,67 USD).
Die Berechnungen gehen davon aus, dass der gesamte Verkaufspreis erhoben wird. Diese Methode übertreibt also den Bruttogewinn, wenn die endgültige Zahlung nicht eingeht.
Percentage-of-Completion-Methode
Die Percentage-of-Completion-Methode wird auch von vielen Bauherren angewendet, im Allgemeinen jedoch von jenen, die längerfristige Verträge für große Projekte wie den Bau eines Bürogebäudes abwickeln.
Mit dieser Methode werden Einnahmen und Ausgaben basierend auf dem abgeschlossenen Arbeitsaufwand erfasst.
Um diese Methode anwenden zu können, muss sich das Projekt für identifizierbare Fertigstellungsphasen eignen, damit jeder Phase spezifische Kosten zugeordnet werden können. Das Unternehmen meldet den Gewinn anhand der geschätzten Gesamtkosten gegen angefallene Ausgaben oder bestimmte Meilensteine, z. B. wie viele Stockwerke fertiggestellt sind.
Beispiel für die Verwendung des Meilensteinansatzes
Unter Verwendung des Meilensteinansatzes könnte beispielsweise ein Auftragnehmer, der den Bau eines 10-stöckigen Bürogebäudes vornimmt, die Kosten pro Etage auf 100.000 USD berechnen. Das Unternehmen berechnet Einnahmen und Ausgaben für jede fertiggestellte Etage. Wenn der Verkaufspreis des Gebäudes 5 Millionen US-Dollar beträgt und vier Stockwerke fertiggestellt wurden, wird dies als Umsatz von 1,25 Millionen US-Dollar und Ausgaben von 400.000 US-Dollar für einen Bruttogewinn von 850.000 US-Dollar berechnet.
Für den Kostenansatz bestimmt der Bauherr den geschätzten Bruttogewinn für das Projekt auf 4 Mio. USD. Wenn das Gebäude zu 40% fertiggestellt ist und 400.000 US-Dollar an Ausgaben anfallen, können Einnahmen in Höhe von 1,6 Millionen US-Dollar (4 Millionen US-Dollar x 0,40 US-Dollar) erzielt werden.
Die Percentage-of-Completion-Methode kann den Bruttogewinn überbewerten, wenn Ausgaben zu den Arbeiten beigetragen werden, bevor sie tatsächlich abgeschlossen sind.