Unterschiede bei der Bilanzierung von Tauschgeschäften zwischen IFRS und USGAAP
Barter Austausch findet statt, wenn eine Person oder Organisation, eine Ware oder Dienstleistung bereitstellt und erhält eine Ware oder Dienstleistung im Gegenzug, anstatt Bargeld oder ein anderes Geld Instrument erhalten. Konten müssen diesen Austausch weiterhin verfolgen, können sich jedoch nicht auf Standardkaufbelege verlassen, um die Transaktion aufzuzeichnen. Obwohl sich die Rechnungslegungsstandards in den USA von denen international unterscheiden, werden Tauschgeschäfte in der Regel nach verschiedenen Methoden bilanziert, die zu einer Schätzung des beizulegenden Zeitwerts führen.
Die zentralen Thesen
- Tauschhandel findet statt, wenn ein Unternehmen eine Ware oder Dienstleistung bereitstellt und im Gegenzug eine Ware oder Dienstleistung erhält, anstatt Geld zu erhalten.
- Konten müssen diesen Austausch weiterhin verfolgen, können sich jedoch nicht auf Standardkaufbelege verlassen, um die Transaktion aufzuzeichnen.
- Gemäß den IFRS-Standards erfordert die Umsatzrealisierung eine zuverlässige Schätzung für nicht monetäre Umsätze.
- US-GAAP hält auch fest, dass eine Schätzung des beizulegenden Zeitwerts auf der Grundlage früherer, nicht getauschter Transaktionen vorgenommen werden sollte, um einen Tauschverkauf zu erfassen.
IFRS und Tauschgeschäfte
Die International Financial Reporting Standards (IFRS) sind Rechnungslegungsvorschriften für die Berichterstattung über Rechnungslegungstransaktionen und vollständige Angaben in Jahresabschlüssen für Unternehmen außerhalb der USA. Die Vorschriften werden vom International Accounting Standards Board (IASB) erstellt und aktualisiert. Diese Rechnungslegungsrichtlinien tragen dazu bei, transparente und konsistente Rechnungslegungspraktiken zu schaffen, von denen Unternehmen und Investoren profitieren.
Umsatzerlöse können nach IFRS-Standards Barmittel, Forderungen oder sonstige Vermögenswerte sein. Die Standards zur Umsatzrealisierung schreiben vor, dass für nicht monetäre Verkäufe eine verlässliche Schätzung abgegeben werden soll. Gemäß International Accounting Standard 18 kann kein Tauschhandel ohne eine solche Bewertung erfasst werden.
Die meisten zeitgenössischen Tauschgeschäfte beziehen sich auf den Handel zwischen Werbediensten. Infolgedessen erließ der IASB eine spezifische Regelung, die in SIC-31, Revenue-Barter-Transaktionen mit Werbedienstleistungen, detailliert ist. In diesen Fällen tauschen Unternehmen Werbezeit oder Werbefläche gegen andere Werbezeit oder Werbefläche. SIC-31 bietet einen Rahmen für die Anwendung des fairen Marktwertes auf Werbedienstleistungen.
Der grundlegende Prozess umfasst die Analyse früherer Transaktionen ohne Tauschhandel, bei denen ähnliche Werbedienste beteiligt waren. Diese Nicht-Tausch-Transaktionen können nach IFRS-Richtlinien nur verwendet werden, wenn sie häufig stattgefunden haben und kein Dritter beteiligt war, der auch im Tauschgeschäft eingesetzt wurde.
US-GAAP und Tauschgeschäfte
In den USA werden die Rechnungslegungsstandards, die Unternehmen einhalten müssen, als allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) bezeichnet. Das Financial Accounting Standards Board (FASB) ist mit der Einführung und Aufrechterhaltung von GAAP in den USA beauftragt
Nach dem US-GAAP-System sind Tauschgeschäfte definiert als zwei Parteien, die Waren oder Dienstleistungen ohne Barzahlung austauschen. Ähnlich wie bei IFRS handelt es sich bei der überwiegenden Mehrheit dieser Tauschgeschäfte um Werbedienstleistungen. US-GAAP sucht auch nach einer Schätzung des beizulegenden Zeitwerts auf der Grundlage früherer, nicht getauschter Transaktionen, um einen Tauschverkauf zu erfassen. Mit anderen Worten, die historischen Einnahmen aus ähnlichen Transaktionen von Waren und Dienstleistungen können verwendet werden, um den Marktwert zu ermitteln.
Der Hauptunterschied zwischen GAAP und SIC-31 besteht jedoch darin, dass GAAP eine Möglichkeit bietet, Umstände zu berücksichtigen, in denen ein fairer Marktwert nicht erfolgreich geschätzt werden kann. Gemäß der Entscheidung der Emerging Issues Task Force aus dem Jahr 1999 werden die Einnahmen aus einem Tauschgeschäft mit dem Buchwert des aufgegebenen Vermögenswerts, der höchstwahrscheinlich mit Null bewertetwird, erfasst, wenn keine Schätzung historischer Daten verfügbarist.
Im ersten Fall heißt der erfasste Posten Nichtmonetäre Transaktion, Betrag der Tauschtransaktion. Im letzteren Fall ist der erfasste Posten Nichtmonetäre Transaktion, Fair Value nicht bestimmbar.
Tauschkredite und Tauschbörsen von Drittanbietern
Diese Beschreibungen decken keine Transaktionen über Tauschbörsen Dritter ab, bei denen Einzelpersonen oder Unternehmen Waren gegen Tauschkredite oder „Punkte“ zur späteren Verwendung eintauschen. Da die Punkte als informelles Tauschmittel fungieren und es sich hierbei nicht um direkte Transaktionen handelt, sind sie ein separates Thema von traditionellen Tauschgeschäften. Im Falle einer Transaktion, die Barter-Gutschriften beinhaltet, ermöglicht GAAP die standardmäßige Umsatzrealisierung in solchen Fällen, in denen die Barter-Gutschriften ohne weiteres gegen ein Barinstrument eingetauscht werden können.