Rückstellung für Kreditausfälle (PCL)
Was bedeutet Vorsorge für Kreditausfälle?
Die Rückstellung für Kreditverluste (PCL) ist eine Schätzung potenzieller Verluste, die ein Unternehmen aufgrund von Kreditrisiken erleiden könnte. Die Risikovorsorge im Kreditgeschäft wird im Jahresabschluss der Gesellschaft als Aufwand behandelt. Sie sind erwartete Verluste aus überfälligen und uneinbringlichen Forderungen oder anderen Krediten, die wahrscheinlich ausfallen oder uneinbringlich werden. Berechnet das Unternehmen beispielsweise, dass Konten, die über 90 Tage überfällig sind, eine Verwertungsquote von 40 % aufweisen, bildet es eine Kreditrisikovorsorge auf Basis von 40 % des Saldos dieser Konten.
Verständnis der Rückstellung für Kreditverluste (PCL)
Da Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (AR) voraussichtlich innerhalb eines Jahres oder eines Betriebszyklus zu liquiden Mitteln werden, werden sie in der Bilanz eines Unternehmens als kurzfristiger Vermögenswert ausgewiesen. Da Forderungen aus Lieferungen und Leistungen jedoch möglicherweise überbewertet werden, wenn ein Teil nicht einbringlich ist, können auch das Betriebskapital und das Eigenkapital der Gesellschaft überbewertet sein.
Um eine Überbewertung zu vermeiden, kann ein Unternehmen schätzen, wie viel seiner Forderungen höchstwahrscheinlich nicht eingezogen werden. Die Schätzung wird in einem bilanziellen Gegenwertkonto ausgewiesen, das als Rückstellung für Kreditausfälle bezeichnet wird. Erhöhungen des Kontos werden ebenfalls im Aufwand für uneinbringliche Konten der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.
Beispiel für eine Kreditrisikovorsorge
Die AR von Unternehmen A hat am 30. Juni einen Sollsaldo von 100.000 US-Dollar. Es wird erwartet, dass ungefähr 2.000 US-Dollar nicht in Bargeld umgewandelt werden. Infolgedessen wird ein Guthaben von 2.000 USD als Rückstellung für Kreditausfälle ausgewiesen. Der Buchungsposten für die Saldoanpassung im Wertberichtigungskonto betrifft den Uneinbringlichkeitsaufwand des GuV-Kontos.
Da der Juni der erste Monat der Geschäftstätigkeit von Unternehmen A war, begann seine Rückstellung für Kreditverluste den Monat mit einem Saldo von Null. Zum 30. Juni, wenn es seine erste Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung herausgibt, wird seine Rückstellung für Kreditverluste ein Guthaben von 2.000 USD haben.
Da die Rückstellung für Kreditverluste einen Habensaldo von 2.000 USD und AR einen Sollsaldo von 100.000 USD ausweisen, weist die Bilanz einen Nettobetrag von 98.000 USD aus. Da der Nettobetrag wahrscheinlich in Bargeld umgewandelt wird, wird er als Nettoveräußerungswert des AR bezeichnet.
Die Ausgaben für uneinbringliche Konten von Unternehmen A weisen Kreditverluste in Höhe von 2.000 USD in seiner Gewinn- und Verlustrechnung vom Juni aus. Der Aufwand wird ausgewiesen, obwohl im Juni keine AR fällig war, da die Laufzeit 30 Tage netto beträgt. Unternehmen A versucht, dem Matching-Prinzip zu folgen, indem es die Aufwendungen für uneinbringliche Forderungen der Rechnungsperiode zuordnet, in der die Kreditverkäufe erfolgt sind.