Passive Auslandsinvestitionsgesellschaft (PFIC)
Was ist eine passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC)?
Eine passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC) ist eine im Ausland ansässige Gesellschaft, die eine von zwei Bedingungen aufweist, die entweder auf dem Einkommen oder dem Vermögen basieren:
- Mindestens 75% des Bruttoeinkommens des Unternehmens sind „passiv“, dh abgeleitete Investitionen oder andere Quellen, die nicht im Zusammenhang mit dem regulären Geschäftsbetrieb stehen.
- Mindestens 50% des Unternehmensvermögens sind Anlagen, die Erträge in Form von Zinserträgen, Dividenden oder Kapitalgewinnen erzielen.
Die zentralen Thesen
- Eine ausländische Gesellschaft gilt als passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC), wenn 75% oder mehr ihres Bruttoertrags aus nicht geschäftlichen betrieblichen Tätigkeiten stammen (Einkommenstest) oder mindestens 50% ihres durchschnittlichen Prozentsatzes des Vermögens für die Produktion von passivem Einkommen (der Asset-Test).
- PFICs unterliegen strengen und äußerst komplizierten Steuerrichtlinien des Internal Revenue Service.
- US-amerikanische Anleger, die Aktien eines PFIC besitzen, müssen das IRS-Formular 8621 einreichen.
Eine passive ausländische Investmentgesellschaft verstehen – PFIC
PFICs wurden erstmals durch Steuerreformen anerkannt, die 1986 verabschiedet wurden. Die Änderungen sollten eine Steuerlücke schließen, die einige US-Steuerzahler nutzten, um Offshore-Investitionen vor Steuern zu schützen. Mit den eingeleiteten Steuerreformen wurde nicht nur versucht, diese Lücke zur Steuervermeidung zu schließen und solche Investitionen unter US-Besteuerung zu bringen, sondern auch solche Investitionen zu hohen Sätzen zu besteuern, um die Steuerzahler davon abzuhalten, dieser Praxis zu folgen.
Typische Beispiele für PFICs sind ausländische Investmentfonds und Startups, die im Rahmen der PFIC-Definition existieren. Ausländische Investmentfonds gelten in der Regel als PFIC, wenn es sich um ausländische Unternehmen handelt, die mehr als 75% ihres Einkommens aus passiven Quellen wie Kapitalgewinnen und Dividenden erzielen.
Als PFIC bezeichnete Anlagen unterliegen strengen und äußerst komplizierten Steuerrichtlinien des Internal Revenue Service, die in den Abschnitten 1291 bis 1298 des US-amerikanischen Einkommensteuergesetzes beschrieben sind. Der PFIC selbst sowie die Aktionäre sind verpflichtet, genaue Aufzeichnungen über alle mit dem PFIC verbundenen Transaktionen zu führen, wie z. B. die Aktienkostenbasis, etwaige erhaltene Dividenden und nicht ausgeschüttete Erträge, die der PFIC möglicherweise erzielt.
Die Richtlinien zur Kostenbasis sind ein Beispiel für die strikte steuerliche Behandlung von PFIC-Anteilen. Bei praktisch jedem anderen marktfähigen Wertpapier oder einem anderen Vermögenswert kann eine Person, die Aktien erbt, vom IRS die Kostenbasis für die Aktien auf den Marktwert zum Zeitpunkt der Vererbung erhöhen. Bei Aktien eines PFIC ist eine Erhöhung der Kostenbasis jedoch in der Regel nicht zulässig. Darüber hinaus ist die Ermittlung der akzeptablen Kostenbasis für Anteile an einem PFIC häufig ein herausfordernder und verwirrender Prozess.
PFICs und Steuerstrategien
US-amerikanische Anleger, die Aktien eines PFIC besitzen, müssen dasIRS-Formular 8621 einreichen. Dieses Formular wird verwendet, um tatsächliche Ausschüttungen und Gewinne sowie Einnahmen und Erhöhungen bei QEF-Wahlen zu melden. Das Steuerformular 8621 ist ein langwieriges, kompliziertes Formular, dessen Ausfüllen nach Schätzungen des IRS selbst mehr als 40 Stunden dauern kann. Aus diesem Grund wird PFIC-Anlegern generell empfohlen, das Ausfüllen des Formulars von einem Steuerfachmann durchführen zu lassen.
In einem Jahr, in dem kein Einkommen zu melden ist, müssen sie sich keine Gedanken über bestimmte Steuerstrafen machen. Bei Nichtregistrierung kann jedoch eine vollständige Steuererklärung unvollständig sein.
Für einen Anleger in einen PFIC gibt es einige Optionen, mit denen der Steuersatz für die Aktien gesenkt werden kann. Eine solche Option besteht darin, eine PFIC-Investition als qualifizierten Wahlfonds (QEF) anerkennen zu lassen. Dies kann jedoch zu anderen steuerlichen Problemen für die Aktionäre führen.
US-amerikanische Anleger, die Aktien eines vor 1997 erworbenen PFIC besitzen, unterliegen nicht der Steuer- und Zinsregelung für ihre Aktien.
Beispiel aus der Praxis einer passiven ausländischen Investmentgesellschaft (PFIC)
Die PFIC-Regeln wurden durch das Gesetz über Steuersenkungen und Arbeitsplätze (TCJA) von 2017 geändert. Die Änderungen betrafen eine Ausnahme in Bezug auf die Versicherungsbranche. Für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2017 beginnen, sieht die PFIC-Versicherungsausnahme vor, dass die Einkünfte eines ausländischen Unternehmens, die einem Versicherungsgeschäft zuzurechnen sind, nicht als passive Einkünfte gelten – es sei denn, die anwendbaren Versicherungsverbindlichkeiten machen mehr als 25% seines Gesamtvermögens aus anwendbarer Jahresabschluss der Gesellschaft.
Im Dezember 2018 schlugen das IRS und das US-Finanzministerium Änderungen der Richtlinien zur Besteuerung von PFICs vor. Im Falle einer Genehmigung wird die neue Verordnung einige der bestehenden Vorschriften des Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) reduzierenund eine Investmentgesellschaft genauer definieren. Im Juli 2019 wurden weitere Änderungsvorschläge veröffentlicht, um die oben genannte Versicherungsausnahme zu klären.