Prozentsatz der Abschlussmethode

Was ist der Prozentsatz der Abschlussmethode?

Die Percentage-of-Completion-Methode ist eine Bilanzierungsmethode, bei der die Erträge und Aufwendungen aus langfristigen Verträgen als Prozentsatz der während der Periode abgeschlossenen Leistungen erfasst werden. Dies steht im Gegensatz zur Completed- Contract-Methode, bei der die Erfassung von Einnahmen und Ausgaben bis zum Abschluss eines Projekts aufgeschoben wird. In der Bauwirtschaft ist die Percentage-of-Completion-Methode gebräuchlich, aber auch Unternehmen anderer Branchen wenden die Methode an.

Verstehen der Methode „Percentage of Completion“

Die Percentage-of-Completion-Methode der Bilanzierung erfordert die Erfassung von Einnahmen und Ausgaben auf periodischer Basis, bestimmt durch den Prozentsatz des erfüllten Auftrags. Zur Ermittlung der Steuerschuld für das Jahr werden die laufenden Erträge und Aufwendungen den geschätzten Gesamtkosten gegenübergestellt. Bei einem Projekt, das beispielsweise im ersten Jahr zu 20 % und im zweiten Jahr zu 35 % abgeschlossen ist, werden im zweiten Jahr nur die inkrementellen 15 % des Umsatzes erfasst. Die Erfassung von Erträgen und Aufwendungen auf dieser Basis der unfertigen Leistungen gilt für die Gewinn- und Verlustrechnung, die Bilanzierung erfolgt jedoch analog zur Completed-Contract-Methode.

Es gibt zwei wesentliche Voraussetzungen für die Anwendung der Percentage-of-Completion-Methode. Erstens muss der Einzug durch das Unternehmen angemessen sichergestellt sein; Zweitens muss das Unternehmen in der Lage sein, die Kosten und die Abschlussrate des Projekts angemessen abzuschätzen.

Beispiele für die Percentage-of-Completion-Methode

Die Bilanzierungsmethode „Percentage of Completion“ wird häufig von Bauunternehmen verwendet, die Auftragnehmer für Gebäude, Energieanlagen, Infrastruktur des öffentlichen Sektors und andere langfristige physische Projekte sind. Es wurde auch von Rüstungsunternehmen (denken Sie an Atom-U-Boote oder Flugzeugträger) und Softwareentwicklern verwendet, deren Projekte einen mehrjährigen Ressourceneinsatz darstellen. Für Softwareentwickler muss das Produkt ein bedeutendes maßgeschneidertes Projekt für einen Kunden sein.

Fluor Corporation, ein weltweit tätiges Ingenieur- und Bauunternehmen, gibt in seiner 10-K Einreichung unter „Anmerkung 1 – Wesentliche Rechnungslegungsgrundsätze“ des Anhangs zum Konzernabschluss Einzelheiten zu seiner Anwendung der Percentage of Completion-Methode bekannt . Ein Analyst würde erfahren, dass Änderungen der geschätzten Gesamtauftragskosten oder -verluste, falls vorhanden, in der Periode erfasst werden, in der sie vom Unternehmen bestimmt werden. Über die fakturierten Beträge hinaus angesetzte Erträge werden als kurzfristiger Vermögenswert unter „in Arbeit befindliche Auftragsarbeiten“ und gegenüber Kunden in Rechnung gestellte Beträge, die die bisher erfassten Erträge übersteigen, als kurzfristige Verbindlichkeit unter „Vorausfakturen für Verträge“ gebucht.

Missbrauchspotenzial der Percentage-of-Completion-Methode

Die Methode der prozentualen Fertigstellung ist anfällig für Missbrauch durch unethische Unternehmen. Diejenigen, die sich mit kreativer Buchhaltung beschäftigen möchten,  können Einnahmen und Ausgaben leicht von einer Periode zur nächsten verschieben, indem sie Beträge unterschätzen oder überbewerten. Dieses Spiel wäre jedoch nicht nachhaltig, wie Toshiba Corp. 2015 feststellte. Die Infrastruktureinheit des japanischen Mischkonzerns hat die Betriebskosten zwischen 2008 und 2014 um rund 152 Milliarden Yen (1,2 Milliarden US-Dollar) unterschätzt. Kurz nach Ausbruch des Skandals war der CEO CEO zum Rücktritt gezwungen, die Hälfte des Verwaltungsrats ist zurückgetreten.