Operating Lease
Was ist ein Operating-Leasing?
Ein Operating-Leasing ist ein Vertrag, der die Nutzung eines Verschuldungsquote niedrig gehalten wurde.
Die zentralen Thesen
- Ein Operating-Leasing ist ein Vertrag, der die Nutzung eines Vermögenswerts erlaubt, jedoch keine Eigentumsrechte an dem Vermögenswert vermittelt.
- Die GAAP-Regeln regeln die Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen.
- Eine neue FASB-Regel, die am 15. Dezember 2018 in Kraft tritt, schreibt vor, dass alle Leasingverhältnisse – sofern sie nicht kürzer als 12 Monate sind – in der Bilanz erfasst werden müssen.
Grundlegendes zu Operating-Leasingverhältnissen
Um als Operating-Leasingverhältnis eingestuft zu werden, muss das Leasingverhältnis bestimmte Anforderungen nach allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) erfüllen, die es von der Erfassung als Capital-Leasingverhältnis ausnehmen. Unternehmen müssen nach vier Kriterien testen – „Bright Line“ -Tests , die bestimmen, ob Mietverträge als Operating- oder Capital-Leasing-Verträge gebucht werden müssen. Nach den geltenden GAAP-Regeln müssen Unternehmen Leasingverhältnisse als Capital Lease behandeln, wenn:
- Am Ende des Mietverhältnisses erfolgt eine Eigentumsübertragung auf den Mieter.
- Der Mietvertrag enthält eine Kaufoption zum Schnäppchenpreis.
- Die Leasingdauer übersteigt 75% der wirtschaftlichen Lebensdauer des Vermögenswerts. oder,
- Der Barwert (PV) der Leasingzahlungen übersteigt 90% des beizulegenden Zeitwerts des Vermögenswerts.
Wenn keine dieser Bedingungen erfüllt ist, muss das Leasing als Operating-Leasing klassifiziert werden. Der Internal Revenue Service (IRS) kann ein Operating-Leasing als Capital-Lease umklassifizieren, um die Leasingzahlungen als Abzug abzulehnen und so das steuerpflichtige Einkommen und die Steuerschuld des Unternehmens zu erhöhen.
Zu den Vermögenswerten, die im Rahmen von Operating-Leasingverhältnissen gemietet werden, gehören in der Regel Immobilien, Flugzeuge und Geräte mit langer Nutzungsdauer, z. B. Fahrzeuge, Bürogeräte und branchenspezifische Maschinen.
Nach einer neuen FASB-Regel (Financial Accounting Standards Board), die am 15. Dezember 2018 in Kraft tritt, müssen öffentliche Unternehmen alle Leasingverhältnisse in der Bilanz erfassen, sofern sie nicht kürzer als 12 Monate sind.
Besondere Überlegungen
Mit Wirkung zum 15. Dezember 2018 hat der FASB seine Regeln für die Bilanzierung von Leasingverhältnissen überarbeitet. Am wichtigsten ist jedoch, dass der Standard jetzt vorschreibt, dass alle Leasingverhältnisse – mit Ausnahme von kurzfristigen Leasingverhältnissen von weniger als einem Jahr – aktiviert werden müssen. Weitere Änderungen umfassen Folgendes:
- Beim Bright-Line-Test gibt es einen Unterschied, anhand dessen festgestellt werden kann, ob ein Leasingnehmer das Recht hat, den identifizierten Vermögenswert zu kontrollieren.
- Es gibt eine neue Definition der indirekten Kosten, die wahrscheinlich dazu führen würde, dass weniger indirekte Kosten aktiviert werden.
- Nach der neuen Regel muss die Übertragung des Vermögenswerts bestimmte Anforderungen an die Umsatzrealisierung erfüllen, damit ein Sale oder Leaseback stattfinden kann.
- Die neue Regel erfordert für beide Parteien eine erhebliche Anzahl neuer quantitativer und qualitativer Angaben zum Jahresabschluss.
Operating Lease vs. Capital Lease
Die US-GAAP-Bilanzierungsmethoden für Operating- und Capital-Leasing-Verträge sind unterschiedlich und können erhebliche Auswirkungen auf die Unternehmenssteuern haben. Ein Operating-Leasing wird wie eine Miete behandelt – Leasingzahlungen werden als Betriebskosten betrachtet. Geleaste Vermögenswerte werden nicht in der Bilanz des Unternehmens erfasst. Sie werden in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand erfasst. Sie wirken sich also sowohl auf das Betriebs- als auch auf das Nettoergebnis aus. Weitere Merkmale sind:
- Eigentum: Wird vom Leasinggeber während und nach der Mietdauer behalten.
- Kaufoption für Schnäppchen: Kann keine Kaufoption für Schnäppchen enthalten.
- Laufzeit: Weniger als 75% der geschätzten wirtschaftlichen Lebensdauer des Vermögenswerts.
- Barwert: Der PV der Leasingzahlungen beträgt weniger als 90% des beizulegenden Zeitwerts des Vermögenswerts.
- Buchhaltung: Kein Eigentumsrisiko. Zahlungen, die als Betriebskosten betrachtet werden; in der Gewinn- und Verlustrechnung (P & L) in der Bilanz ausgewiesen.
- Steuer: Mieter gilt als mietend; Leasingzahlung als Mietkosten behandelt.
- Risiken / Vorteile: Nur Nutzungsrecht. Risiken / Vorteile verbleiben beim Vermieter. Der Mieter zahlt die Wartungskosten.
Im Gegensatz dazu ähnelt ein Capital Lease eher einem langfristigen Darlehen oder Eigentum. Der Vermögenswert wird als Eigentum des Leasingnehmers behandelt und in der Bilanz erfasst. Capital Leases werden als Schulden gezählt. Sie werden im Laufe der Zeit abgeschrieben und verursachen Zinsaufwendungen. Weitere Merkmale sind:
- Eigentum: Kann am Ende der Mietdauer auf den Mieter übertragen werden.
- Schnäppchenkaufoption : Ermöglicht dem Leasingnehmer, einen Vermögenswert zu einem niedrigeren als dem beizulegenden Zeitwert zu kaufen.
- Laufzeit: Entspricht oder übersteigt 75% der geschätzten Nutzungsdauer des Vermögenswerts.
- Barwert: Der PV der Leasingzahlungen entspricht oder übersteigt 90% der ursprünglichen Kosten des Vermögenswerts.
- Rechnungslegung: Leasing wird als Vermögenswert (Leasinggegenstand) und Verbindlichkeit (Leasingzahlungen) betrachtet. Zahlungen werden in der Bilanz ausgewiesen.
- Steuern: Als Eigentümer beansprucht der Leasingnehmer Abschreibungen und Zinsaufwendungen.
- Risiken / Vorteile: Auf den Mieter übertragen. Der Mieter zahlt Unterhalt, Versicherung und Steuern.