Erfolgreiche Bemühungen im Vergleich zur Vollkostenrechnung: Was ist der Unterschied?
Was sind erfolgreiche Bemühungen und Vollkostenrechnung?
Unternehmen, die an der Exploration und Erschließung von Rohöl und Erdgas beteiligt sind, können zwischen zwei Bilanzierungsansätzen wählen: der SE-Methode (Successful Effort) und der FC-Methode (Full Cost). Diese Ansätze unterscheiden sich darin, wie sie bestimmte betriebliche Aufwendungen in Bezug auf die Branche behandeln.1
Die zentralen Thesen
- Durch die Bilanzierung erfolgreicher Bemühungen kann ein Unternehmen nur die Kosten nutzen, die mit der erfolgreichen Suche nach neuen Öl- und Erdgasreserven verbunden sind.
- Die Vollkostenrechnung ermöglicht es Unternehmen, unabhängig vom Ergebnis alle Betriebskosten im Zusammenhang mit der Suche nach neuen Öl- und Gasreserven zu nutzen.
- Der Grund für die beiden Arten von Rechnungslegungsmethoden besteht darin, dass die Mitarbeiter geteilt sind, welche Methode ihrer Meinung nach am besten zu Transparenz über die Gewinne und Cashflows eines Unternehmens führt.
Erfolgreiche Bemühungen und Vollkostenrechnung verstehen
Die von einem Unternehmen gewählte Bilanzierungsmethode wirkt sich auf die Berichterstattung über das Nettoergebnis und die Cashflow-Zahlen aus. Daher spielt die Rechnungslegungsmethode eine wichtige Rolle bei der Analyse von Unternehmen, die an der Exploration und Erschließung von Öl und Erdgas beteiligt sind.
Unternehmen Rekordexplorationskosten aktiviert nach beiden Methoden in der Bilanz als Teil ihrer langfristigen Vermögenswerte. Dies liegt daran, dass Öl- und Erdgasreserven wie die von einem produzierenden Unternehmen verwendeten Maschinen als produktive Vermögenswerte für ein Öl- und Gasunternehmen angesehen werden. Nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) müssen Unternehmen Kosten für den Erwerb dieser Vermögenswerte mit den Umsatzerlösen berechnen, wenn sie die Vermögenswerte nutzen.
Der Grund dafür, dass es zwei verschiedene Methoden zur Erfassung der Explorations- und Entwicklungskosten für Öl und Gas gibt, besteht darin, dass die Mitarbeiter geteilt sind, welche Methode ihrer Meinung nach die Transparenz der Gewinne und Cashflows eines Unternehmens am besten erreicht.
Das Financial Accounting Standards Board (FASB), das für die Einrichtung und Steuerung von GAAP3 verantwortlich ist, und die Securities and Exchange Commission (SEC), die das Format und den Inhalt der Finanzberichterstattung von börsennotierten Unternehmen regelt, sind darüber aufgeteilt ist die richtige Methode.
In derErklärung zu den Rechnungslegungsstandards Nr. 19 schreibt der FASB vor, dass Öl- und Gasunternehmen die SE-Methode anwenden.5 Die SEC erlaubt Unternehmen die Anwendung der FC-Methode. Diese beiden Leitungsgremien haben noch nicht die ideologische Gemeinsamkeit gefunden, die für die Festlegung eines einheitlichen Rechnungslegungsansatzes erforderlich ist.
Erfolgreiche Buchhaltung
Mit der SE-Methode kann ein Unternehmen nur die Kosten nutzen, die mit der erfolgreichen Lokalisierung neuer Öl- und Erdgasreserven verbunden sind. Für erfolglose (oder „trockene Löcher“) Ergebnisse berechnet das Unternehmen die damit verbundenen Betriebskosten sofort mit den Einnahmen für diesen Zeitraum.
Nach der Theorie hinter der SE-Methode besteht das ultimative Ziel eines Öl- und Gasunternehmens darin, das Öl oder Erdgas aus den von ihm lokalisierten und entwickelten Reserven zu fördern. Daher sollte das Unternehmen nur die Kosten nutzen, die für erfolgreiche Bemühungen anfallen. Umgekehrt sollten Unternehmen Kosten, die durch diese Bemühungen entstehen, aufwenden, da sich das produktive Vermögen nicht mit erfolglosen Ergebnissen ändert.
Vollkostenrechnung
Der alternative Ansatz, der als FC-Methode bezeichnet wird, ermöglicht es Unternehmen, alle Betriebskosten im Zusammenhang mit der Suche nach neuen Öl- und Gasreserven unabhängig vom Ergebnis zu nutzen.
Die Theorie hinter der FC-Methode besagt, dass die dominierende Aktivität eines Öl- und Gasunternehmens im Allgemeinen einfach die Exploration und Erschließung von Öl- und Gasreserven ist. Daher sollten Unternehmen alle Kosten, die ihnen bei der Ausübung dieser Tätigkeit entstehen, aktivieren und sie dann über einen vollständigen Betriebszyklus abschreiben.
Hauptunterschiede
Der Effekt der Wahl einer Rechnungslegungsmethode gegenüber einer anderen wird deutlich, wenn periodische Finanzergebnisse verglichen werden, die die Gewinn- und Verlustrechnung und die Kapitalflussrechnung betreffen. Jede Methode hebt die individuellen Kosten, die in die Kategorien Akquisition, Exploration, Entwicklung und Produktion fallen, unterschiedlich hervor. Ein solcher Vergleich zeigt jedoch auch die Auswirkungen auf die periodischen Ergebnisse auf, die durch unterschiedliche Niveaus aktivierter Vermögenswerte nach den beiden Rechnungslegungsmethoden verursacht werden.
Das Finanzergebnis eines produzierenden Unternehmens wird durch Abschreibungen auf Sachanlagen beeinflusst. In ähnlicher Weise werden die finanziellen Ergebnisse für ein Öl- und Gasunternehmen zu gleichen Teilen von periodisch Kosten der Abschreibungen, Wertminderung, und betroffen Abschreibungen (DD & A) den Kosten für die Ausgaben für die Erwerb, die Exploration im Zusammenhang, und die Entwicklung neuer Öl- und Erdgasreserven. Die Gebühren umfassen die Abschreibung bestimmter langlebiger Betriebsmittel, die Erschöpfung der Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb von Immobilien oder Mineralrechten sowie die Abschreibung von Sachkosten, die bei der Entwicklung der Reserven anfallen.
Der periodische Abschreibungs, Verarmungs- und Amortisationsaufwand, der der Gewinn- und Verlustrechnung belastet wird, wird nach der Methode „Produktionseinheiten“ ermittelt, für die der Prozentsatz der Gesamtproduktion des Zeitraums zu den gesamten nachgewiesenen Reserven zu Beginn des Zeitraums angewendet wird die Bruttosumme der in der Bilanz aktivierten Kosten.
Besondere Überlegungen
Gewinn- und Verlustrechnung
DD & A, Produktionskosten und Explorationskosten, die durch erfolglose Bemühungen zur Entdeckung neuer Reserven entstehen, werden in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. Anfänglich wird das Nettoergebnis sowohl für ein SE- als auch für ein FC-Unternehmen durch die periodischen Kosten für DD & A und Produktionskosten beeinflusst, aber das Nettoergebnis für das SE-Unternehmen wird weiter durch Explorationskosten beeinflusst, die möglicherweise für diesen Zeitraum angefallen sind.
Wenn identische Betriebsergebnisse angenommen werden, kann erwartet werden, dass ein Öl- und Gasunternehmen nach der SE-Methode kurzfristig ein niedrigeres periodisches Nettoergebnis ausweist als sein FC-Gegenstück.
Ohne die anschließende Entdeckung neuer Reserven wird sich der daraus resultierende Rückgang der periodischen Produktionsraten jedoch später negativ auf die Umsatzerlöse und die Berechnung der DD & A für ein SE- und ein FC-Unternehmen auswirken. Aufgrund der höheren aktivierten Kosten eines FC-Unternehmens und der daraus resultierenden periodischen DD & A-Kosten angesichts rückläufiger Einnahmen wird sich das periodische Nettoergebnis des SE-Unternehmens im Vergleich zu dem des FC-Unternehmens verbessern und diese Kosten letztendlich übersteigen.
Kapitalflussrechnung
Wie bei der Gewinn- und Verlustrechnung eines Unternehmens nach der FC-Bilanzierungsmethode sind bei Annahme identischer operativer Ergebnisse die kurzfristigen Ergebnisse (die im Abschnitt „Cashflows aus dem operativen Geschäft“ (CFO) der Kapitalflussrechnung ausgewiesen sind ) diesen überlegen für ein Unternehmen nach der SE-Methode. Der CFO ist im Wesentlichen ein Nettogewinn mit nicht zahlungswirksamen Kosten wie DD & A, so dass der CFO eines SE-Unternehmens trotz einer relativ geringen Gebühr für DD & A die Auswirkungen auf die Nettoerträge aus Ausgaben im Zusammenhang mit erfolglosen Explorationsbemühungen widerspiegelt.
Wenn jedoch keine neuen Reserven hinzugefügt werden, ist der CFO jedes Unternehmens derselbe. Dies liegt daran, dass durch die Rückerstattung der nicht zahlungswirksamen Kosten für DD & A die relativ größeren Auswirkungen auf das Nettoergebnis nach der FC-Rechnungslegungsmethode effektiv zunichte gemacht werden.