12 Juni 2021 17:08

Verlustrücktrag

Was ist ein Verlustrücktrag?

Ein Verlustrücktrag beschreibt eine Situation, in der ein Unternehmen einen Nettobetriebsverlust (NOL) erleidet und diesen Verlust auf die Steuererklärung des Vorjahres anwendet. Dies führt zu einer sofortigen Rückerstattung der zuvor gezahlten Steuern durch Reduzierung der Steuerschuld für das Vorjahr.

Die zentralen Thesen

  • Ein Net Operating Loss (NOL) Carryback ermöglicht es einem Unternehmen, einen Nettobetriebsverlust auf die Steuererklärung eines Vorjahres anzuwenden, um die zuvor gezahlten Steuern sofort zurückzuerstatten.
  • Ein steuerlicher Verlustvortrag verrechnet hingegen einen steuerlichen Verlust auf die Renditen zukünftiger Jahre.
  • Ein Rücktrag – und die daraus resultierende sofortige Rückerstattung früher gezahlter Steuern – ist aufgrund des Zeitwerts des Geldes in der Regel günstiger als ein Vortrag.
  • NOL-Rücktragsrückstellungen im Steuergesetz wurden im Laufe der Jahre mehrmals erhöht, verringert, ganz weggelassen und mehrmals wieder eingeführt.
  • Es ist wichtig, sich über den aktuellen Stand der Rückführungssteuervorschriften bewusst zu sein.

Verstehen eines Verlustrücktrags

Verlustrückträge ähneln Verlustvorträgen, mit der Ausnahme, dass Unternehmen ihre Nettobetriebsverluste auf die Erträge früherer und nicht auf die Erträge der folgenden Jahre anwenden. Der Verlustrücktrag führt zu einer Steuerrückerstattung früherer Steuern, die das Unternehmen für das Vorjahr aufgrund seiner neu reduzierten Steuerschuld gezahlt hat. Nach Anwendung des Verlustrücktrags wird es so aussehen, als ob das Unternehmen seine Steuern für dieses Jahr zu viel bezahlt hätte.

Ein Unternehmen kann wählen, wie es einen Nettobetriebsverlust (NOL) anwendet, wenn ein solcher Verlust auftritt. Sie kann beispielsweise auf die Rücktragsfrist verzichten und nur den Verlust vortragen. Ist der Verlustvortrag einmal beschlossen, kann die Handlung jedoch nicht mehr rückgängig gemacht werden.

Es ist wichtig zu beachten, dass ein NOL-Rücktrag in der Regel vorteilhafter ist als ein Vortrag, da der  Zeitwert des Geldes  zeigt, dass Steuereinsparungen in der Gegenwart wertvoller sind als in der Zukunft. Es kann ganz konkrete Fälle geben, in denen ein Vortrag für einen bestimmten Betrieb sinnvoller ist, beispielsweise wenn die Gewerbesteuersätze stark ansteigen. Es ist jedoch nicht die Regel.

Die Steuerrückstellungen, die den Rücktrag von NOLs ermöglichen, lagen in der Vergangenheit zwischen null und fünf Jahren. Da es sich um eine für den Steuerzahler so äußerst vorteilhafte Steuerplanungsoption handelt, haben Steuerrechnungen häufig Rückträge berührt. In Zeiten der Rezession wurde der Zeitraum, in dem Steuerzahler Verluste zurücktragen dürfen, verlängert. Auch der Rücktrag wurde optional komplett aus dem Steuerkennzeichen gestrichen, so dass nur noch ein Vortrag möglich ist. Es ist wichtig zu wissen, wo sich die Gesetzgebung zum Zeitpunkt der Prüfung eines Rücktritts befindet.

Geschichte der Verlustrückträge

Die NOL-Rücktragsregelung in Bezug auf Bundeseinkommensteuern wurde ursprünglich als Teil des Revenue Act von 1918 eingeführt. Ursprünglich war diese Bundeseinkommensteuerbestimmung als kurzlebiger Vorteil für Unternehmen gedacht, die Verluste im Zusammenhang mit dem Verkauf von kriegsbezogenen Artikeln erleiden in der Nachkriegszeit. Die ursprüngliche Rücktrags- und Vortragsregelung (zusammen: Übertrag) galt nur für ein Jahr. Der Zweck der Beibehaltung der Rückstellung bestand darin, die Steuerbelastung für Unternehmen zu glätten, deren Hauptgeschäft zyklischer Natur ist, aber nicht einem Regelsteuerjahr entspricht. Dies ist bei landwirtschaftlichen Betrieben üblich, da sie stark von den Wetterbedingungen abhängig sind und ein erfolgreiches Jahr haben können, gefolgt von einem Jahr mit einem großen Nettobetriebsverlust.

In den folgenden Jahren wurde die zulässige Dauer für Übertragungen verlängert, verkürzt, ganz gestrichen und wieder eingeführt. Wir werden uns nur die wesentlichen Änderungen der Carryback-Bestimmung in den letzten Jahrzehnten ansehen.


Einige Staaten haben strengere Einkommensprozentsätze oder Fristen für Rückträge oder Vorträge für staatliche Einkommensteuerzwecke.

  • Das Tax Relief Act von 1997 begrenzte die NOL-Rücktragsregelung auf zwei Jahre, während die Vortragsregelung auf 20 Jahre ausgeweitet wurde.
  • Rückträge wurden vorübergehend erweitert,um drei, vier oder fünf Jahre als Antwort auf die beiden11. September auf das World Trade Center und derGroßen Rezession im Jahr 2009.
  • Mit dem2017 verabschiedetenTax Cuts and Jobs Act (TCJA) wurde die zweijährige Rücktragsregelung mit Ausnahme bestimmter landwirtschaftlicher Verluste und Nichtlebensversicherungen aufgehoben. Es sieht auch einen unbestimmten Vortragszeitraum vor, jedoch sind die Vortragsvorträge nun auf 80 % des Jahresüberschusses jedes Folgejahres beschränkt. In Ausnahmefällen dürfen Versicherungsunternehmen mit Ausnahme von Lebensversicherungen NOLs zwei Jahre zurücktragen und 20 Jahre vortragen, und die neue 80-Prozent-Beschränkung gilt nicht. Landwirtschaftliche Verluste können zwei Jahre zurück- und auf unbestimmte Zeit vorgetragen werden, wobei die 80-Prozent-Beschränkung weiterhin gilt.
  • Im Jahr 2020verzögertedasCoronavirus Aid, Relief and Economic Security (CARES) Act die von der TCJA vorgenommenen Änderungen effektiv bis zum 1. Januar 2021. Das CARES-Gesetz verlängerte auch den Zeitrahmen für Rücktransporte und erlaubte eine fünfjährige NOL Rücktrag für Steuerjahre beginnend nach dem 31.12.2017 und vor dem 01.01.2021. Dies beinhaltet NOLs von Nichtlebensversicherungsunternehmen und landwirtschaftliche Verluste.

Beispiel aus der realen Welt

Steuerverlustrückträge erhielten im September 2020 neue Aufmerksamkeit, als die New York Times  Details zur Steuererklärung von Präsident Trump 2009 veröffentlichte. Laut demArtikelderTimes „zeigen vertrauliche Aufzeichnungen, dass er ab 2010 eine Einkommensteuerrückerstattung in Höhe von insgesamt 72,9 Millionen US-Dollar beantragt und erhalten hat – die gesamte Bundeseinkommensteuer, die er für 2005 bis 2008 gezahlt hatte, zuzüglich Zinsen.“  Dies wurde durch eine NOL-Rücktragsregelung ermöglicht, die sich infolge des Gesetzes über Arbeitnehmer, Eigenheimbesitzer und Unternehmensbeihilfen von 2009, das von Präsident Obama in Kraft gesetzt wurde, geändert hat .

Das Steuergesetz von 2009 erlaubte für die Steuerjahre 2008 und 2009 eine fünfjährige NOL-Rücktragsrückstellung anstelle der damals geltenden zweijährigen Rückführungsrückstellung. Dies bedeutete, dass in den Jahren 2008 und 2009 angefallene NOL für die Erstattung von Steuern verwendet werden konnten, die in den fünf Jahren vor dem Verlust gezahlt wurden. Wenn der Steuerpflichtige beschlossen hat, eine NOL auf das fünfte Vorjahr zurückzutragen, war die NOL-Rücknahme auf 50% des steuerpflichtigen Einkommens im fünften Vorjahr begrenzt. Der verbleibende NOL-Saldo konnte jedoch auf das vierte Vorjahr vorgetragen werden und so weiter, bis der Verlust vollständig ausgeschöpft war.5

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