Beeinträchtigung
Was ist Beeinträchtigung?
In der Rechnungslegung beschreibt eine Wertminderung eine dauerhafte Wertminderung des Vermögens eines Unternehmens, typischerweise eines Anlagevermögens oder eines immateriellen Vermögenswerts. Beim Testen eines Vermögenswerts auf Wertminderung wird der Gesamtgewinn, der Cashflow oder der sonstige Nutzen, der von diesem bestimmten Vermögenswert erwartet wird, regelmäßig mit seinem aktuellen Buchwert verglichen. Wenn festgestellt wird, dass der Buchwert des Vermögenswerts den zukünftigen Cashflow oder Nutzen des Vermögenswerts übersteigt, wird die Differenz zwischen beiden abgeschrieben und der Wert des Vermögenswerts verringert sich in der Bilanz des Unternehmens.
Die zentralen Thesen
- Eine Wertminderung kann als Folge eines außergewöhnlichen oder einmaligen Ereignisses auftreten, wie beispielsweise einer Änderung der rechtlichen oder wirtschaftlichen Bedingungen, einer Änderung der Verbraucheransprüche oder eines Schadens, der einen Vermögenswert betrifft.
- Vermögenswerte sollten regelmäßig auf Wertminderung überprüft werden, um eine Überbewertung in der Bilanz zu vermeiden.
- Eine Wertminderung liegt vor, wenn der beizulegende Zeitwert eines Vermögenswerts unter seinem Buchwert in der Bilanz liegt.
- Wird eine Wertminderung als Ergebnis der Prüfung bestätigt, sollte ein Wertminderungsverlust erfasst werden.
- Ein Wertminderungsaufwand erfasst einen Aufwand in der aktuellen Periode, der in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen wird und gleichzeitig den Wert des wertgeminderten Vermögenswerts in der Bilanz verringert.
Beeinträchtigung verstehen
Wertminderungen werden häufig verwendet, um eine drastische Verringerung des erzielbaren Betrags eines Anlagevermögens zu beschreiben. Wertminderungen auftreten können, wenn es zu einer Änderung der rechtlichen oder wirtschaftlichen Umstände ist ein Unternehmen oder einen Unfall umgebenden Verlust von unvorhergesehener Verwüstung.
Beispielsweise kann es bei einem Bauunternehmen nach einer Naturkatastrophe zu Beeinträchtigungen seiner Outdoor-Maschinen und -Ausrüstung kommen. Er erscheint als plötzlicher und starker Rückgang des beizulegenden Zeitwerts eines Vermögenswerts unter seinen Buchwert. Der Buchwert eines Vermögenswerts, auch Buchwert genannt, ist der Wert des Vermögenswerts abzüglich kumulierter Abschreibungen, der in der Bilanz eines Unternehmens erfasst wird.
Ein Buchhalter testet Vermögenswerte regelmäßig auf mögliche Wertminderungen; Liegt eine Wertminderung vor, schreibt der Buchhalter die Differenz zwischen dem Restwert, das ist das, was die Gesellschaft erwartet aus dem Verkauf zu erhalten oder am Ende seiner Lebensdauer der Anlage zu entsorgen.
Andere Konten, die wertgemindert sein können und daher überprüft und abgeschrieben werden müssen, sind der Firmenwert und die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen. Langfristige Vermögenswerte sind besonders gefährdet, da der Buchwert eine längere Zeitspanne hat, um potenziell wertgemindert zu werden.
Ähnlich wie bei einem Nennwert des Grundkapitals der Gesellschaft unterschreitet. Im Gegensatz zur Wertminderung eines Vermögenswerts kann sich das wertgeminderte Kapital jedoch natürlich auflösen, wenn das Gesamtkapital der Gesellschaft wieder über den Nennwert des Grundkapitals ansteigt.
Beeinträchtigung vs. Abschreibung
Sachanlagen wie Maschinen und Geräte verlieren im Laufe der Zeit an Wert. Die Menge der Abschreibungs jede Abrechnungsperiode genommen wird, basierend auf einem vorbestimmten Plan unter Verwendung von entweder gerade Linie oder einem von mehreren beschleunigten Abschreibungsmethoden. Abschreibungspläne ermöglichen eine feste Verteilung der Wertminderung eines Vermögenswerts über die gesamte Lebensdauer. Im Gegensatz zu Wertminderungen, die einen ungewöhnlichen und drastischen Rückgang des beizulegenden Zeitwerts eines Vermögenswerts ausmachen, werden Abschreibungen verwendet, um den typischen Verschleiß des Anlagevermögens im Zeitablauf zu berücksichtigen.
Voraussetzungen für eine Wertminderung
Nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) gelten Vermögenswerte als wertgemindert, wenn der beizulegende Zeitwert den Buchwert unterschreitet. Jede Abschreibung aufgrund einer Wertminderung kann negative Auswirkungen auf die Bilanz eines Unternehmens und die daraus resultierenden Finanzkennzahlen haben. Daher ist es für ein Unternehmen sehr wichtig, seine Vermögenswerte regelmäßig auf Wertminderung zu überprüfen. Bestimmte Vermögenswerte, wie beispielsweise der immaterielle Firmenwert, müssen jährlich auf Wertminderung überprüft werden, um sicherzustellen, dass der Wert der Vermögenswerte in der Bilanz nicht überhöht wird.
GAAP empfiehlt Unternehmen außerdem, Ereignisse und wirtschaftliche Umstände, die zwischen den jährlichen Werthaltigkeitstests eintreten, zu berücksichtigen, um zu bestimmen, ob der beizulegende Zeitwert eines Vermögenswerts „eher als nicht wahrscheinlich“ unter seinen Buchwert gefallen ist.1 Zu bestimmten Situationen, in denen ein Vermögenswert wertgemindert und uneinbringlich werden könnte, gehören eine wesentliche Änderung der beabsichtigten Verwendung eines Vermögenswerts, ein Rückgang der Verbrauchernachfrage, eine Beschädigung des Vermögenswerts oder nachteilige Änderungen der rechtlichen Faktoren, die sich auf den Vermögenswert auswirken. Wenn solche Situationen Mitte des Jahres eintreten, ist es wichtig, sofort auf Wertminderung zu testen.
Die Standard-GAAP-Praxis besteht darin, das Anlagevermögen auf der niedrigsten Ebene auf Wertminderung zu prüfen, wenn identifizierbare Cashflows vorhanden sind. Beispielsweise sollte ein Automobilhersteller für jede der Maschinen in einer Fertigungsanlage auf Beeinträchtigung prüfen und nicht für die übergeordnete Fertigungsanlage selbst. Wenn jedoch auf dieser niedrigen Ebene keine identifizierbaren Cashflows vorhanden sind, ist es zulässig, die Wertminderung auf Ebene der Vermögenswertgruppe oder des Unternehmens zu prüfen.
Beispiel für eine Beeinträchtigung
Die ABC Company mit Sitz in Florida hat vor vielen Jahren ein Gebäude zu einem historischen Preis von 250.000 US-Dollar gekauft. Es hat eine Gesamtabschreibung von 100.000 US-Dollar für das Gebäude vorgenommen und hat daher eine kumulierte Abschreibung von 100.000 US-Dollar. Der Buchwert oder Buchwert des Gebäudes beträgt 150.000 US-Dollar in der Bilanz des Unternehmens. Ein Hurrikan der Kategorie 5 beschädigt die Struktur erheblich, und das Unternehmen stellt fest, dass die Situation für eine Werthaltigkeitsprüfung geeignet ist.
Nach der Bewertung der Schäden stellt die ABC Company fest, dass das Gebäude jetzt nur noch 100.000 US-Dollar wert ist. Das Gebäude ist daher wertgemindert und der Vermögenswert muss abgeschrieben werden, um eine Überbewertung in der Bilanz zu vermeiden. Es erfolgt eine Belastung des „Verlustes aus Wertminderung“, der in der Gewinn- und Verlustrechnung als Minderung des Nettoeinkommens in Höhe von 50.000 USD (150.000 USD Buchwert – 100.000 USD berechneter Zeitwert) ausgewiesen wird. Als Teil derselben Buchung wird auch eine Gutschrift von 50.000 USD auf das Vermögenskonto des Gebäudes vorgenommen, um den Saldo des Vermögenswerts zu reduzieren, oder auf ein anderes Bilanzkonto namens „Rückstellung für Wertminderungsverluste“.
Häufig gestellte Fragen
Wie wird die Wertminderung festgestellt?
Nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) gelten Vermögenswerte als wertgemindert, wenn der beizulegende Zeitwert den Buchwert unterschreitet. Beim Testen eines Vermögenswerts auf Wertminderung wird der Gesamtgewinn, der Cashflow oder der sonstige Nutzen, der von diesem bestimmten Vermögenswert erwartet wird, regelmäßig mit seinem aktuellen Buchwert verglichen. Wird festgestellt, dass der Buchwert des Vermögenswerts den zukünftigen Cashflow oder Nutzen des Vermögenswerts übersteigt, liegt eine Wertminderung vor.
Was ist der Unterschied zwischen Abschreibung und Wertminderung?
Im Gegensatz zu Wertminderungen, die einen ungewöhnlichen und drastischen Rückgang des beizulegenden Zeitwerts eines Vermögenswerts ausmachen, werden Abschreibungen verwendet, um den typischen Verschleiß des Anlagevermögens im Zeitablauf zu berücksichtigen. Sachanlagen wie Maschinen und Geräte verlieren im Laufe der Zeit an Wert. Der Abschreibungsbetrag in jeder Abrechnungsperiode basiert auf einem vorher festgelegten Plan, wobei entweder die lineare Abschreibung oder eine von mehreren beschleunigten Abschreibungsmethoden verwendet wird.
Wie wird eine Wertminderung berücksichtigt?
Liegt eine Wertminderung vor, schreibt ein Buchhalter die Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert und dem Buchwert ab und der Wert des Vermögenswerts verringert sich in der Bilanz des Unternehmens. Der beizulegende Zeitwert wird normalerweise als Summe der undiskontierten erwarteten zukünftigen Cashflows eines Vermögenswerts und seines erwarteten Restwerts abgeleitet, den das Unternehmen erwartet, wenn er den Vermögenswert am Ende seiner Nutzungsdauer verkauft oder veräußert.