Wertgeminderter Vermögenswert
Was ist ein wertgeminderter Vermögenswert?
Ein wertgeminderter Vermögenswert ist ein Vermögenswert, dessen Marktwert geringer ist als der in der Bilanz des Unternehmens aufgeführte Wert. Wenn ein Vermögenswert als wertgemindert angesehen wird, muss er in der Bilanz des Unternehmens auf seinen aktuellen Marktwert abgeschrieben werden.
Die zentralen Thesen
- Vermögenswerte sollten regelmäßig auf Wertminderung überprüft werden, um eine Überbewertung in der Bilanz zu vermeiden.
- Zu den Vermögenswerten, die am wahrscheinlichsten wertgemindert werden, gehören Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sowie langfristige Vermögenswerte wie immaterielle Vermögenswerte und Sachanlagen.
- Wenn der Wert eines wertgeminderten Vermögenswerts in der Bilanz abgeschrieben wird, wird auch ein Verlust in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.
Funktionsweise von wertgeminderten Vermögenswerten
Ein Vermögenswert ist wertgemindert, wenn seine prognostizierten zukünftigen Cashflows unter seinem aktuellen Buchwert liegen. Ein Vermögenswert kann aufgrund von erheblich nachteiligen Änderungen der rechtlichen Faktoren, die den Wert des Vermögenswerts verändert haben, erheblichen Änderungen des Marktpreises des Vermögenswerts aufgrund einer Änderung der Verbrauchernachfrage oder einer Beschädigung seines physischen Zustands wertgemindert werden. Ein weiterer Indikator für eine potenzielle Wertminderung liegt vor, wenn ein Vermögenswert wahrscheinlich vor dem ursprünglich geschätzten Veräußerungszeitpunkt veräußert wird. Aktivposten, bei denen eine Wertminderung wahrscheinlich ist, sind die Forderungen, der Geschäfts oder Firmenwert und das Anlagevermögen des Unternehmens.
Langfristige Vermögenswerte wie immaterielle Vermögenswerte und Sachanlagen sind besonders gefährdet, da der Buchwert über einen längeren Zeitraum wertgemindert wird.
Vermögenswerte werden regelmäßig auf Wertminderung überprüft, um sicherzustellen, dass der Gesamtvermögenswert des Unternehmens in der Bilanz nicht zu hoch angesetzt wird. Gemäß den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) sollten bestimmte Vermögenswerte, wie beispielsweise der Geschäfts- oder Firmenwert, jährlich überprüft werden. GAAP empfiehlt Unternehmen außerdem, Ereignisse und wirtschaftliche Umstände, die zwischen den jährlichen Werthaltigkeitstests eintreten, zu berücksichtigen, um festzustellen, ob der Marktwert eines Vermögenswerts „eher als nicht wahrscheinlich“ unter seinen Buchwert gefallen ist.
Eine Wertminderung sollte nur erfasst werden, wenn die erwarteten zukünftigen Cashflows uneinbringlich sind. Wenn der Buchwert eines wertgeminderten Vermögenswerts auf den Marktwert abgeschrieben wird, wird der Verlust in derselben Rechnungsperiode in der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens erfasst.
Bilanzierung wertgeminderter Vermögenswerte
Der Gesamtwert einer Wertminderung in Dollar ist die Differenz zwischen den Buchkosten des Vermögenswerts und dem niedrigeren Marktwert des Gegenstands. Die Journalbuchung zur Erfassung einer Wertminderung ist eine Belastung eines Verlust- oder Aufwandskontos und eine Gutschrift auf dem zugehörigen Vermögenswert. Ein contra Asset Impairment – Konto, das ein Gleichgewicht gegenüber der zugehörigen Anlagekonto besitzt, kann für den Kredit, um das zu halten verwendet werden Anschaffungskosten des Vermögenswertes auf einem gesonderten Posten. In dieser Situation spiegeln das Netto aus dem Vermögenswert, seiner kumulierten Abschreibung und dem Gegenwertberichtigungskonto die neuen Buchkosten wider.
Bei Erfassung der Wertminderung hat der Vermögenswert reduzierte Buchkosten. In zukünftigen Perioden wird der Vermögenswert zu seinen niedrigeren Buchkosten bilanziert. Selbst wenn der Marktwert des wertgeminderten Vermögenswerts auf das ursprüngliche Niveau zurückkehrt, muss der wertgeminderte Vermögenswert nach GAAP mit dem niedrigeren angepassten Dollarbetrag erfasst werden. Dies entspricht konservativen Rechnungslegungsgrundsätzen. Eine etwaige Wertsteigerung wird beim Verkauf des Vermögenswerts erfasst.
Die Standard-GAAP-Praxis besteht darin, das Anlagevermögen auf der niedrigsten Ebene auf Wertminderung zu prüfen, wenn identifizierbare Cashflows vorhanden sind. Zum Beispiel sollte ein Automobilhersteller für jede der Maschinen in einer Produktionsanlage auf Wertminderung testen und nicht für die übergeordnete Produktionsanlage selbst. Wenn jedoch auf dieser niedrigen Ebene keine identifizierbaren Cashflows vorhanden sind, ist es zulässig, die Wertminderung auf Ebene der Vermögenswertgruppe oder des Unternehmens zu prüfen. Erfährt eine Vermögensgruppe eine Wertminderung, wird die Anpassung auf alle Vermögenswerte innerhalb der Gruppe verteilt. Diese Aufteilung basiert auf den aktuellen Buchkosten der Vermögenswerte.
Abschreibung von Vermögenswerten vs. Wertminderung von Vermögenswerten
Ein Anlagevermögen wird regelmäßig abgeschrieben, um dem typischen Verschleiß des Gegenstands im Zeitablauf Rechnung zu tragen. Die Menge der Abschreibungs jede Abrechnungsperiode genommen wird, basierend auf einem vorbestimmten Plan unter Verwendung von entweder gerade Linie oder einem von mehreren beschleunigten Abschreibungsmethoden. Die Abschreibung unterscheidet sich von der Wertminderung, die aufgrund eines einmaligen oder ungewöhnlichen Rückgangs des Marktwertes eines Vermögenswertes erfasst wird.
Wenn ein Anlagevermögen wertgemindert ist, wird der periodische Abschreibungsbetrag künftig angepasst. Rückwirkende Änderungen sind für die Anpassung der bereits vorgenommenen früheren Abschreibungen nicht erforderlich. Abschreibungsaufwendungen werden jedoch für die verbleibende Nutzungsdauer des Vermögenswerts auf Grundlage des neuen Buchwerts des wertgeminderten Vermögenswerts zum Zeitpunkt der Wertminderung neu berechnet.
Reales Beispiel für einen wertgeminderten Vermögenswert
Im Jahr 2015 erfasste Microsoft Wertminderungen auf Goodwill und andere immaterielle Vermögenswerte im Zusammenhang mit dem Kauf von Nokia 2013. Microsoft verbuchte zunächst einen Goodwill im Zusammenhang mit der Übernahme von Nokia in Höhe von 5,5 Milliarden US-Dollar. Der Buchwert dieses Geschäfts- oder Firmenwerts und damit der Vermögenswerte insgesamt, der in der Bilanz von Microsoft ausgewiesen wird, wurde im Vergleich zum tatsächlichen Marktwert als zu hoch angesetzt. Da Microsoft die potenziellen Vorteile im Mobilfunkgeschäft nicht nutzen konnte, nahm das Unternehmen eine Wertminderung vor.