Wertminderungsgegenstand
Was ist ein wertgeminderter Vermögenswert?
Ein wertgeminderter Vermögenswert ist ein Vermögenswert, dessen Marktwert unter dem in der Bilanz des Unternehmens angegebenen Wert liegt. Wenn ein Vermögenswert als wertgemindert eingestuft wird, muss er in der Bilanz des Unternehmens auf den aktuellen Marktwert abgeschrieben werden.
Die zentralen Thesen
- Vermögenswerte sollten regelmäßig auf Wertminderung überprüft werden, um eine Überbewertung in der Bilanz zu vermeiden.
- Zu den Vermögenswerten, die am wahrscheinlichsten wertgemindert werden, gehören Forderungen sowie langfristige Vermögenswerte wie immaterielle Vermögenswerte und Sachanlagen.
- Wenn der Wert eines wertgeminderten Vermögenswerts in der Bilanz abgeschrieben wird, wird auch ein Verlust in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.
Funktionsweise von Wertminderungen
Ein Vermögenswert ist wertgemindert, wenn seine prognostizierten zukünftigen Zahlungsströme unter seinem aktuellen Buchwert liegen. Ein Vermögenswert kann aufgrund wesentlich nachteiliger Änderungen der rechtlichen Faktoren, die den Wert des Vermögenswerts verändert haben, wesentlicher Änderungen des Marktpreises des Vermögenswerts aufgrund einer Änderung der Verbrauchernachfrage oder einer Schädigung seiner physischen Verfassung wertgemindert sein. Ein weiterer Indikator für eine mögliche Wertminderung liegt vor, wenn es wahrscheinlich ist, dass ein Vermögenswert vor seinem ursprünglich geschätzten Veräußerungsdatum veräußert wird. Vermögenswertkonten, bei denen eine Wertminderung wahrscheinlich ist, sind die Forderungen, der Goodwill und das Anlagevermögen des Unternehmens.
Langfristige Vermögenswerte wie immaterielle Vermögenswerte und Sachanlagen sind besonders gefährdet, da der Buchwert eine längere Zeitspanne hat, um wertgemindert zu werden.
Vermögenswerte werden regelmäßig auf Wertminderung überprüft, um sicherzustellen, dass der Gesamtwert des Unternehmens in der Bilanz nicht überbewertet wird. Nach allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) sollten bestimmte Vermögenswerte, wie z. B. der Geschäfts- oder Firmenwert, jährlich überprüft werden. GAAP empfiehlt Unternehmen außerdem, Ereignisse und wirtschaftliche Umstände zu berücksichtigen, die zwischen jährlichen Wertminderungstests auftreten, um festzustellen, ob es „wahrscheinlich“ ist, dass der Marktwert eines Vermögenswerts unter seinen Buchwert gefallen ist.
Ein Wertminderungsaufwand sollte nur erfasst werden, wenn die erwarteten zukünftigen Zahlungsströme nicht mehr erzielbar sind. Wenn der Buchwert eines wertgeminderten Vermögenswerts auf den Marktwert abgeschrieben wird, wird der Verlust in derselben Rechnungsperiode in der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens erfasst.
Bilanzierung von Wertminderungen
Der Gesamt-Dollar-Wert einer Wertminderung ist die Differenz zwischen den Buchkosten des Vermögenswerts und dem niedrigeren Marktwert des Gegenstands. Der Journaleintrag zur Erfassung einer Wertminderung ist eine Belastung eines Verlust- oder Aufwandskontos und eine Gutschrift des zugehörigen Vermögenswerts. Für die Gutschrift kann ein Gegenwert Wertminderungskonto verwendet werden, das einen Saldo gegenüber dem zugehörigen Vermögenskonto aufweist, um die historischen Kosten des Vermögenswerts in einer separaten Position zu halten. In dieser Situation spiegeln das Netto des Vermögenswerts, seine kumulierten Abschreibungen und das Gegenwert-Wertminderungskonto die neuen Buchkosten wider.
Bei Erfassung der Wertminderung hat der Vermögenswert reduzierte Buchkosten. In zukünftigen Perioden wird der Vermögenswert zu niedrigeren Buchkosten ausgewiesen. Selbst wenn der Marktwert des wertgeminderten Vermögenswerts auf das ursprüngliche Niveau zurückkehrt, muss der wertgeminderte Vermögenswert nach GAAP zum niedrigeren bereinigten Dollarbetrag erfasst werden. Dies steht im Einklang mit konservativen Rechnungslegungsgrundsätzen. Eine Wertsteigerung wird mit dem Verkauf des Vermögenswerts erfasst.
Die Standard-GAAP-Praxis besteht darin, das Anlagevermögen auf der niedrigsten Ebene auf Wertminderung zu prüfen, wenn erkennbare Zahlungsströme vorliegen. Beispielsweise sollte ein Autohersteller die Beeinträchtigung für jede der Maschinen in einer Produktionsanlage und nicht für die übergeordnete Produktionsanlage selbst prüfen. Wenn jedoch auf diesem niedrigen Niveau keine identifizierbaren Cashflows vorhanden sind, kann auf Wertminderungs- oder Unternehmensebene auf Wertminderung geprüft werden. Wenn eine Vermögensgruppe eine Wertminderung aufweist, wird die Anpassung auf alle Vermögenswerte innerhalb der Gruppe aufgeteilt. Diese Aufteilung basiert auf den aktuellen Buchkosten der Vermögenswerte.
Abschreibung von Vermögenswerten vs. Wertminderung von Vermögenswerten
Ein Kapitalvermögen wird regelmäßig abgeschrieben, um den typischen Verschleiß des Gegenstands im Laufe der Zeit zu berücksichtigen. Die Höhe der Abschreibungen in jeder Abrechnungsperiode basiert auf einem festgelegten Zeitplan, der entweder linear oder mit einer von mehreren beschleunigten Abschreibungsmethoden verwendet wird. Die Abschreibungen unterscheiden sich von den Wertminderungen, die aufgrund eines einmaligen oder ungewöhnlichen Marktwertverlusts eines Vermögenswerts erfasst werden.
Wenn ein Kapitalvermögen wertgemindert ist, wird der periodische Abschreibungsbetrag in Zukunft angepasst. Rückwirkende Änderungen sind nicht erforderlich, um die bereits vorgenommene vorherige Abschreibung anzupassen. Die Abschreibungskosten werden jedoch für den Rest der Nutzungsdauer des Vermögenswerts auf der Grundlage des neuen Buchwerts des wertgeminderten Vermögenswerts zum Zeitpunkt der Wertminderung neu berechnet.
Beispiel aus der Praxis für einen wertgeminderten Vermögenswert
Im Jahr 2015 hat Microsoft Wertminderungen auf Geschäfts oder Firmenwerte und andere immaterielle Vermögenswerte im Zusammenhang mit dem Kauf von Nokia im Jahr 2013 erfasst. Microsoft hat zunächst einen Goodwill im Zusammenhang mit der Akquisition von Nokia in Höhe von 5,5 Milliarden US-Dollar erfasst. Der in der Bilanz von Microsoft ausgewiesene Buchwert dieses Goodwills und damit des gesamten Vermögens wurde im Vergleich zum tatsächlichen Marktwert als überbewertet angesehen. Da Microsoft die potenziellen Vorteile im Mobilfunkgeschäft nicht nutzen konnte, hat das Unternehmen einen Wertminderungsaufwand erfasst.