Wie wirkt sich der Verrechnungspreis auf die Betriebsbuchhaltung aus?
In Managerial Accounting, der Verrechnungspreis entspricht dem Preis, zu dem eine Tochtergesellschaft oder Upstream – Sparte eines Unternehmens, Waren und Dienstleistungen an eine andere Tochtergesellschaft verkauft oder nachgelagerten Division. Waren und Dienstleistungen können Arbeitskräfte, Komponenten, in der Produktion verwendete Teile und allgemeine Beratungsdienste umfassen.
Die zentralen Thesen
- Der Transferpreis ist der Preis, zu dem Waren und Dienstleistungen von einer Tochtergesellschaft eines Unternehmens an eine andere Tochtergesellschaft eines Unternehmens verkauft werden.
- Zu den Waren und Dienstleistungen, die Tochtergesellschaften aneinander verkaufen, können Arbeitskräfte, Fertigungsteile und andere Lieferungen gehören.
- Verrechnungspreise wirken sich auf drei Bereiche des Management Accounting aus: Division Performance, Management Incentives und Steuern.
- Die Verrechnungspreise können nach der Markt, Kosten- oder Verhandlungsmethode ermittelt werden.
- Abhängig von den Steuerjurisdiktionen beider Tochtergesellschaften können Verrechnungspreise die Gesamtsteuerbelastung eines Unternehmens verbessern.
- Der Verrechnungspreis wirkt sich gegenläufig auf die Performance beider Tochtergesellschaften aus.
Verrechnungspreis und Betriebsbuchhaltung
Die Verrechnungspreise betreffen drei Bereiche des Controllings. Erstens bestimmen Verrechnungspreise Erlöse zwischen den Transaktionsbereichen und beeinflussen die Leistung jedes Bereichs.
Zweitens wirken sich Verrechnungspreise auf die Anreize der Bereichsleiter aus, Waren entweder intern oder extern zu verkaufen. Ist der Verrechnungspreis zu niedrig, kann der vorgelagerte Geschäftsbereich den Verkauf seiner Waren an den nachgelagerten Geschäftsbereich verweigern, wodurch möglicherweise das Gewinnmaximierungsziel des Unternehmens beeinträchtigt wird.
Schließlich sind Verrechnungspreise besonders wichtig, wenn Produkte grenzüberschreitend verkauft werden. Die Verrechnungspreise wirken sich auf die Steuerverbindlichkeiten des Unternehmens aus, wenn verschiedene Rechtsordnungen unterschiedliche Steuersätze haben.
Ermittlung eines Transferpreises
Die Verrechnungspreise können nach der Markt, Kosten- oder Verhandlungsmethode ermittelt werden. Bei der marktbasierten Methode basiert der Verrechnungspreis auf dem beobachtbaren Marktpreis für ähnliche Waren und Dienstleistungen.
Bei der kostenbasierten Methode wird der Verrechnungspreis auf Basis der Herstellkosten zuzüglich eines Aufschlags ermittelt, wenn der vorgelagerte Geschäftsbereich einen Gewinn aus dem Innenumsatz erzielen möchte.
Der Internal Revenue Service (IRS) schreibt vor, dass der Verrechnungspreis den Preis widerspiegeln sollte, den die Divisionen unter den gleichen Umständen mit externen Parteien eingehen würden.
Schließlich können die Manager der vor- und nachgelagerten Geschäftsbereiche einen Verrechnungspreis aushandeln, der für beide Geschäftsbereiche vorteilhaft ist.
Auswirkung eines Transferpreises
Verrechnungspreise bestimmen die Kosten und Erlöse des tätigen Bereichs. Ist der Verrechnungspreis zu niedrig, erzielt der vorgelagerte Bereich einen geringeren Gewinn, während der nachgelagerte Bereich Waren oder Dienstleistungen zu geringeren Kosten erhält.
Dies wirkt sich gegenläufig auf die Leistungsbewertung der vor- und nachgelagerten Bereiche aus. Aus diesem Grund bepreisen viele vorgelagerte Geschäftsbereiche ihre Waren und Dienstleistungen so, als würden sie diese zu einem Marktpreis an einen externen Kunden verkaufen.
Hat der vorgelagerte Geschäftsbereichsleiter die Wahl zwischen dem Verkauf von Waren und Dienstleistungen an externe Kunden und ist der Verrechnungspreis niedriger als der Marktpreis, kann der vorgelagerte Geschäftsbereich die Erfüllung interner Aufträge verweigern und ausschließlich mit Fremden handeln.
Auch wenn dies zusätzlichen Gewinn bringen kann, kann dies langfristig dem Gewinnmaximierungsziel der Gesamtorganisation schaden. Ebenso kann ein hoher Verrechnungspreis dem nachgelagerten Geschäftsbereich den Anreiz bieten, ausschließlich mit externen Lieferanten Geschäfte zu machen, und der nachgelagerte Geschäftsbereich kann unter ungenutzten Kapazitäten leiden.
Verrechnungspreise und Steuerschulden
Verrechnungspreise spielen eine große Rolle bei der Bestimmung der Steuerverbindlichkeiten der gesamten Organisation. Befindet sich der nachgelagerte Bereich in einer Jurisdiktion mit einem höheren Steuersatz als der vorgelagerte Bereich, besteht für die Gesamtorganisation ein Anreiz, den Verrechnungspreis so hoch wie möglich zu gestalten. Dies führt zu einer geringeren Gesamtsteuerbelastung für die gesamte Organisation.
Es gibt jedoch eine Grenze, inwieweit multinationale Unternehmen ihre Waren und Dienstleistungen für interne Vertriebszwecke überbewerten können. Eine Vielzahl komplizierter Steuergesetze in verschiedenen Ländern schränken die Manipulationsmöglichkeiten von Verrechnungspreisen ein.
Die Quintessenz
Der Verrechnungspreis wirkt sich auf die Performance beider Tochtergesellschaften aus, die miteinander Geschäfte machen. Ein zu niedriger Preis schreckt eine vorgelagerte Abteilung vom Verkauf an eine nachgelagerte Abteilung ab, da dies zu geringeren Umsätzen führt. Ein zu hoher Preis schreckt die nachgelagerte Sparte vom Einkauf bei der vorgelagerten Sparte ab, da die Kosten zu hoch sind.
Ein fairer Verrechnungspreis ist nicht nur für beide Tochtergesellschaften von Vorteil, sondern ermöglicht einem Unternehmen, eine Gewinnmaximierung zu erreichen, und ermöglicht es einem Unternehmen, möglicherweise vorteilhafte steuerliche Rahmenbedingungen zu nutzen.