Berücksichtigung von Änderungen des Marktwerts verschiedener Sachanlagen
Ein Unternehmen kann Veränderungen des Marktwerts seiner verschiedenen Anlagegüter durch eine Neubewertung des Anlagevermögens berücksichtigen. Die Neubewertung eines Anlagevermögens ist der Bilanzierungsprozess, bei dem der Buchwert des Anlagevermögens oder einer Gruppe von Anlagevermögen eines Unternehmens erhöht oder verringert wird , um größere Änderungen des beizulegenden Zeitwerts zu berücksichtigen.
Zunächst wird ein Anlagevermögen oder eine Gruppe von Anlagevermögen in der Bilanz eines Unternehmens zu den für das Anlagegut bezahlten Anschaffungskosten erfasst. Danach gibt es zwei Methoden, um Wertänderungen des Anlagevermögens oder der Vermögenswerte zu berücksichtigen.
Die zentralen Thesen
- Manchmal unterliegen die Sachanlagen eines Unternehmens – wie Sachanlagen und Ausrüstungen – erheblichen Änderungen ihrer Marktpreise.
- In diesem Fall muss das Unternehmen Wertänderungen entweder nach der Anschaffungskostenmethode oder nach Neubewertungsverfahren berücksichtigen.
- Die Rechnungslegungsvorschriften lassen beide Methoden zu, daher muss bei der Auswahl des am besten geeigneten Modells nach Ermessen des Managements entschieden werden.
Kostenmodell
Der einfachste Rechnungslegungsansatz ist das Kostenmodell. Beim Anschaffungskostenmodell wird das Anlagevermögen eines Unternehmens zu Anschaffungskosten abzüglich der kumulierten Abschreibungen und kumulierten Wertminderungen dieser Vermögenswerte angesetzt. Das Anschaffungskostenmodell lässt keine Wertanpassungen eines Vermögenswerts auf der Grundlage des beizulegenden Zeitwerts zu.
Der Hauptgrund, warum Unternehmen den Kostenansatz für die Bewertung wählen könnten, ist, dass die resultierende Zahl eine viel einfachere Berechnung mit weit weniger Subjektivität ist. Dieser Ansatz bietet jedoch keine Möglichkeit, einen genauen Wert für langfristige Vermögenswerte zu ermitteln, da sich die Preise für Vermögenswerte wahrscheinlich mit der Zeit ändern – und der Preis nicht immer sinkt. Nicht selten steigen sie auf. Dies gilt insbesondere für Vermögenswerte wie Grundstücke oder Immobilien.
Neubewertungsmodell
Der zweite Bilanzierungsansatz ist das Neubewertungsmodell. Beim Neubewertungsmodell wird ein Anlagevermögen ursprünglich zu Anschaffungskosten angesetzt, der Buchwert des Anlagevermögens kann dann jedoch in Abhängigkeit vom Verkehrswert des Anlagevermögens in der Regel einmal jährlich erhöht oder verringert werden. Wenn ein Vermögenswert an Wert verliert, wird er als abgeschrieben bezeichnet. Nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) können auf ihren beizulegenden Zeitwert abgeschriebene Vermögenswerte rückgängig gemacht werden, während nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) abgeschriebene Vermögenswerte wertgemindert bleiben und nicht rückgängig gemacht werden können.
Der wesentliche Vorteil dieses Ansatzes besteht darin, dass die langfristigen Vermögenswerte im Abschluss mit ihrem tatsächlichen Marktwert ausgewiesen werden. Folglich liefert das Neubewertungsmodell ein genaueres finanzielles Bild eines Unternehmens als das Kostenmodell. Die Neubewertung muss jedoch in regelmäßigen Abständen wiederholt werden, und das Management kann manchmal voreingenommen sein und eine höhere Neubewertung als für den Markt angemessen vorgeben.
Neubewertung vs. Kosten: Wie wählen Sie?
Die Entscheidung zwischen der Anschaffungskostenmethode oder der Neubewertungsmethode sollte im Ermessen des Managements liegen. Rechnungslegungsstandards akzeptieren beide Methoden, daher sollte der entscheidende Faktor sein, welche Methode am besten zu den individuellen Anforderungen des jeweiligen Unternehmens passt. Verfügt das Unternehmen über einen höheren Anteil an wertvollen langfristigen Vermögenswerten, kann eine Neubewertung am sinnvollsten sein. Wenn nicht, muss das Management möglicherweise tiefer gehen, um die Faktoren aufzudecken, die für die beste Entscheidung erforderlich sind.
Denken Sie daran, dass für ein ordnungsgemäßes Funktionieren eines Neubewertungsmodells eine zuverlässige Marktwertschätzung möglich sein muss. Sind belastbare Vergleiche mit ähnlichen Vermögenswerten (z. B. vergangene Immobilienverkäufe in einem Quartier) möglich, wird die Subjektivität der Aufwertung verringert und die Verlässlichkeit der Aufwertung erhöht.