Wie stellen Unternehmen fest, ob ein Vermögenswert beeinträchtigt sein könnte?
Was ist ein wertgeminderter Vermögenswert?
In den Vereinigten Staaten gelten Vermögenswerte als wertgemindert, wenn der Buchwert oder Nettobuchwert die erwarteten zukünftigen Cashflows übersteigt. Dies tritt auf, wenn ein Unternehmen Geld für einen Vermögenswert ausgibt, der Kauf jedoch aufgrund geänderter Umstände zu einem Nettoverlust wurde. Mehrere akzeptable Testmethoden können wertgeminderte Vermögenswerte identifizieren. Wenn die Wertminderung dauerhaft ist, sollte das Unternehmen eine zulässige Methode zur Bewertung des Wertminderungsaufwands anwenden, damit diese im Jahresabschluss des Unternehmens berücksichtigt wird.
Die zentralen Thesen:
- Vermögenswerte gelten als wertgemindert, wenn der Buchwert oder der Nettobuchwert die erwarteten zukünftigen Zahlungsströme übersteigt.
- Ist die Wertminderung dauerhaft, muss dies im Jahresabschluss berücksichtigt werden.
- Die Erfassung und Bewertung von Wertminderungen werden gemeinsam vom Internal Revenue Service (IRS), dem Financial Accounting Standards Board (FASB) und dem Governmental Accounting Standards Board (GASB) geregelt.
- Die Wertminderung von Sachanlagen kann sich aus regulatorischen oder technologischen Änderungen oder Veränderungen des Marktes oder der Nutzungsraten ergeben.
Verständnis von wertgeminderten Vermögenswerten
Die Erfassung und Bewertung von Wertminderungen werden gemeinsam vom Internal Revenue Service (IRS), dem Financial Accounting Standards Board (FASB) und dem Governmental Accounting Standards Board (GASB) geregelt.
Der allgemeine Schwellenwert für eine Wertminderung, wie in den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) beschrieben, ist die fehlende Werthaltigkeit des Nettobuchwerts. Sobald ein Vermögenswert als wertgemindert eingestuft wird, muss sein Eigentümer einen Verlust in Höhe der Differenz zwischen dem Nettobuchwert und dem beizulegenden Zeitwert des Vermögenswerts berechnen.
Die meisten Unternehmen beeinträchtigen langfristige Sachanlagen. Diese Wertminderungen werden in FASB Statement Nr. 144: Bilanzierung der Wertminderung oder Veräußerung langlebiger Vermögenswerte behandelt. Diese Aussage befasst sich mit der Anwendung der Goodwill-Allokation auf langfristige Vermögenswerte und schlägt eine bevorzugte Methode zur Schätzung des Cashflows (wahrscheinlichkeitsgewichtet) und der Frage vor, wann Vermögenswerte zur Veräußerung gehalten werden sollten.
Testen und Identifizieren
Die Wertminderung von Sachanlagen kann sich aus regulatorischen Änderungen, Technologieänderungen, erheblichen Veränderungen der Verbraucherpräferenzen oder der Aussichten der Gemeinschaft, einer Änderung der Nutzungsrate des Vermögenswerts oder anderen Prognosen der langfristigen Nichtrentabilität ergeben. Die Wertminderung immaterieller Vermögenswerte ist weniger eindeutig. Viele Arten von immateriellen Vermögenswerten werden in FASB 144 behandelt und weitere werden durch FASB 147 hinzugefügt, aber die folgenden Schwellenwerte gelten nicht unbedingt für immaterielle Vermögenswerte.
Es ist oft unpraktisch, jeden einzelnen Vermögenswert in jeder Abrechnungsperiode auf Rentabilität zu testen. Stattdessen sollten Unternehmen warten, bis ein Ereignis oder eine umständliche Änderung signalisiert, dass ein bestimmter Buchwert möglicherweise nicht mehr erzielbar ist.
Arten von auslösenden Ereignissen
Einige ereignisauslösende Schwellenwerte sind leicht zu definieren und zu erkennen. Beispielsweise sollte ein Unternehmen einen Wertminderungstest durchführen, wenn die kumulierten Kosten die ursprünglich für den Bau oder den Erwerb eines Vermögenswerts erwarteten Beträge übersteigen. Mit anderen Worten, es ist teurer als bisher angenommen, ein Betriebsvermögen zu erwerben.
Andere auslösende Ereignisse sind korrelativ; ein Vermögenswert kann mit Verlusten der laufenden Periode oder Verlusten des operativen Cashflows verbunden sein. Vielleicht weist der Vermögenswert ein Muster mit fallendem Marktwert auf.
Es gibt auch auslösende Ereignisse mit vagen Beschreibungen. Ungünstige Änderungen der rechtlichen Faktoren oder der allgemeinen wirtschaftlichen Bedingungen sind trotz eines breiten Spektrums möglicher Interpretationen für Widrigkeiten Gründe für die Prüfung eines wertgeminderten Vermögenswerts.
Ermittlung der Wertminderung von Vermögenswerten
Die Vermögenswerte müssen vor der Prüfung gemäß GAAP ordnungsgemäß bewertet werden ( beizulegender Zeitwert ). Gruppen ähnlicher Vermögenswerte sollten zusammen getestet werden, wobei der Test auf der niedrigsten Ebene der identifizierbaren Cashflows als unabhängig von anderen Vermögenswerten angesehen wird. Durch Tests sollte angemessen bestimmt werden, ob der Buchwert die undiskontierten Cashflows im Zusammenhang mit der Nutzung und Veräußerung des Vermögenswerts übersteigt. Wenn dies nachgewiesen werden kann, kann der Vermögenswert wertgemindert und abgeschrieben werden, sofern dies vom Internal Revenue Service oder GAAP nicht anders ausgeschlossen ist.