Wie stellen Unternehmen fest, ob ein Vermögenswert beeinträchtigt sein kann?
Was ist ein wertgeminderter Vermögenswert?
In den USA gelten Vermögenswerte als wertgemindert, wenn der Buchwert oder der Nettobuchwert die erwarteten zukünftigen Zahlungsströme übersteigt. Dies tritt auf, wenn ein Unternehmen Geld für einen Vermögenswert ausgibt, die sich ändernden Umstände jedoch dazu führten, dass der Kauf zu einem Nettoverlust wurde. Mehrere akzeptable Testmethoden können wertgeminderte Vermögenswerte identifizieren. Wenn die Wertminderung dauerhaft ist, sollte das Unternehmen eine zulässige Methode zur Bewertung des Wertminderungsaufwands anwenden, damit diese im Jahresabschluss des Unternehmens berücksichtigt wird.
Die zentralen Thesen:
- Vermögenswerte gelten als wertgemindert, wenn der Buchwert oder der Nettobuchwert die erwarteten zukünftigen Zahlungsströme übersteigt.
- Wenn die Wertminderung dauerhaft ist, muss sie im Jahresabschluss berücksichtigt werden.
- Die Erfassung und Bewertung von Wertminderungen wird gemeinsam vom Internal Revenue Service (IRS), dem Financial Accounting Standards Board (FASB) und dem Governmental Accounting Standards Board (GASB) geregelt.
- Eine Wertminderung von Sachanlagen kann sich aus regulatorischen oder technologischen Änderungen oder Verschiebungen des Marktes oder der Nutzungsraten ergeben.
Beeinträchtigte Vermögenswerte verstehen
Die Erfassung und Bewertung von Wertminderungen wird gemeinsam vom Internal Revenue Service (IRS), dem Financial Accounting Standards Board (FASB) und dem Governmental Accounting Standards Board (GASB) geregelt.
Der allgemeine Wertminderungsschwellenwert, wie er unter den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) beschrieben ist, ist die mangelnde Werthaltigkeit des Nettobuchwerts. Sobald ein Vermögenswert als wertgemindert eingestuft wird, muss sein Eigentümer einen Verlust berechnen, der der Differenz zwischen dem Nettobuchwert und dem beizulegenden Zeitwert des Vermögenswerts entspricht.
Die meisten Unternehmen beeinträchtigen langfristige Sachanlagen. Diese Wertminderungen werden in der FASB-Erklärung Nr. 144: Bilanzierung der Wertminderung oder Veräußerung langlebiger Vermögenswerte behandelt. Diese Erklärung befasst sich mit der Anwendung der Goodwill-Allokation auf langfristige Vermögenswerte und schlägt eine bevorzugte Methode zur Schätzung des Cashflows (wahrscheinlichkeitsgewichtet) und zum Zeitpunkt des Verkaufs von Vermögenswerten vor.
Testen und Identifizieren
Eine Wertminderung von Sachanlagen kann auf regulatorische Änderungen, technologische Änderungen, erhebliche Änderungen der Verbraucherpräferenzen oder der Aussichten für die Gemeinschaft, eine Änderung der Nutzungsrate des Vermögenswerts oder andere Prognosen für eine langfristige Nichtrentabilität zurückzuführen sein. Die Wertminderung von immateriellen Vermögenswerten ist weniger eindeutig. Viele Arten von immateriellen Vermögenswerten sind in FASB 144 abgedeckt, und weitere werden von FASB 147 hinzugefügt. Die folgenden Schwellenwerte gelten jedoch nicht unbedingt für immaterielle Vermögenswerte.
Es ist oft unpraktisch, jeden einzelnen Vermögenswert in jeder Rechnungsperiode auf Rentabilität zu prüfen. Stattdessen sollten Unternehmen warten, bis ein Ereignis oder eine umständliche Änderung signalisiert, dass ein bestimmter Buchwert möglicherweise nicht mehr erzielbar ist.
Arten von auslösenden Ereignissen
Einige ereignisauslösende Schwellenwerte sind leicht zu definieren und zu erkennen. Beispielsweise sollte ein Unternehmen auf Wertminderung prüfen, wenn die kumulierten Kosten die ursprünglich für den Bau oder Erwerb eines Vermögenswerts erwarteten Beträge übersteigen. Mit anderen Worten, es ist teurer als gedacht, ein Geschäftsgut zu erhalten.
Andere auslösende Ereignisse sind korrelativ; Ein Vermögenswert kann mit einer Historie von Verlusten der aktuellen Periode oder operativen Cashflow Verlusten verbunden sein. Möglicherweise weist der Vermögenswert ein Muster eines sinkenden Marktwerts auf.
Es gibt auch auslösende Ereignisse mit vagen Beschreibungen. Ungünstige Änderungen der rechtlichen Faktoren oder der allgemeinen wirtschaftlichen Bedingungen sind trotz eines breiten Spektrums möglicher Interpretationen für Widrigkeiten Gründe für die Prüfung eines wertgeminderten Vermögenswerts.
Ermittlung der Wertminderung von Vermögenswerten
Vermögenswerte müssen vor dem Testen gemäß GAAP ordnungsgemäß bewertet ( beizulegender Zeitwert ) werden. Gruppen ähnlicher Vermögenswerte sollten zusammen getestet werden, wobei der Test auf der niedrigsten Ebene identifizierbarer Cashflows festgelegt wird, die als unabhängig von anderen Vermögenswerten betrachtet werden. Durch Tests sollte angemessen festgestellt werden, ob der Buchwert die nicht diskontierten Zahlungsströme im Zusammenhang mit der Nutzung und Veräußerung des Vermögenswerts übersteigt. Wenn dies nachgewiesen werden kann, kann der Vermögenswert wertgemindert und abgeschrieben werden, sofern der Internal Revenue Service oder GAAP nichts anderes ausschließen.