Berechnung von Minderheitsanteilen

Minderheitsanteile, auch bezeichnet als nicht beherrschende Anteile (NCI), sind der Anteil des Aktienbesitzes in einem Tochtergesellschaft Eigenkapital, die nicht im Besitz oder von der Muttergesellschaft gesteuert. Die Muttergesellschaft hält eine Mehrheitsbeteiligung von 50 bis weniger als 100 Prozent an der Tochtergesellschaft und weist die Finanzergebnisse der Tochtergesellschaft mit einem eigenen Jahresabschluss konsolidiert aus.

Geringes Interesse

Angenommen, Unternehmen A erwirbt eine Mehrheitsbeteiligung von 75 Prozent an Unternehmen B. Letzteres behält die verbleibenden 25 Prozent des Unternehmens.

Auf seinem Abschluss kann nicht Unternehmen A den gesamten Wert der Firma B behaupten, ohne für die 25 Prozent entfallen, die auf die Minderheit gehören Aktionäre also der Firma B., muss Unternehmen A den Einfluss von Unternehmen B Minderheitsbeteiligung an seiner nehmen Bilanz und Erträge Aussagen.

Bilanzierung

Das Konzept der Minderheitsbeteiligung wird nur angewendet, wenn der Anteil an einer Tochtergesellschaft 50 übersteigt, jedoch weniger als 100 Prozent beträgt. Eine Muttergesellschaft möchte aus mehreren Gründen möglicherweise weniger als 100 Prozent besitzen. Zuerst zu erreichen Kontrolle einer Tochtergesellschaft mit einem kleineren als 100 Prozent Kapitalanlage setzt weniger Kapital in Gefahr des Verlustes. Da die Kontrolle erlangt wird, wenn der Eigentumsanteil über 50 Prozent liegt, garantiert eine Investition von 51 Prozent die Kontrolle und birgt im Vergleich zu einer Investition von 100 Prozent ein geringeres Kapitalrisiko. Zweitens kann es schwierig sein, alle Anteile an einer Tochtergesellschaft zu erwerben, da einige der bestehenden Aktionäre möglicherweise nicht bereit sind, sich von ihren Aktien zu trennen.

Wenn eine Mehrheitsbeteiligung an einem Tochterunternehmen erreicht wird, wird die konsolidierte Methode zur Bilanzierung des Aktienkaufs angewendet. Diese Methode erfordert, dass viele Positionen im Jahresabschluss des Mutterunternehmens die Finanzergebnisse des erworbenen Unternehmens enthalten, dh eine fiktive 100-prozentige Beteiligung an der Tochtergesellschaft widerspiegeln. Das Mutterunternehmen muss jedoch in der Bilanz und in der Gewinn und Verlustrechnung separate Konten führen , in denen der Wert der Minderheitsbeteiligung an der Tochtergesellschaft sowie deren Gewinn der Minderheitseigentümer nachverfolgt werden.

Die beiden anderen Methoden sind die Kostenmethode, bei der das Mutterunternehmen 20 Prozent oder weniger der Stimmrechte der Tochtergesellschaft hält, und die Equity-Methode, bei der der Anteil des Eigentums 21 bis 49 Prozent beträgt. Bei keiner der beiden Methoden werden Minderheitsanteile verwendet, um den Anteil eines Tochterunternehmens am Vermögen oder Einkommen irgendwo im Jahresabschluss des Mutterunternehmens auszuweisen.

Nach US – GAAP, die  Finanzbuchhaltung erfordert die Behandlung von Minderheitsanteilen, dass sie werden IFRS kann es jedoch nur im Eigenkapitalbereich der Bilanz ausgewiesen werden. Es muss „innerhalb des Eigenkapitals, aber getrennt vom Eigenkapital des Elternteils“ erfasst werden. In einer Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung werden Minderheitsanteile gemäß den FASB Standards als Anteil am Gewinn der Minderheitsaktionäre erfasst.

So messen Sie NCI

Es gibt einige grundlegende Schritte zur Messung der Minderheitsbeteiligung. Der erste Schritt besteht immer darin, den Buchwert der Tochtergesellschaft so zu ermitteln, wie er in der Bilanz der Tochtergesellschaft ausgewiesen ist. Der Buchwert oder der Nettoinventarwert eines Unternehmens ist dessen Gesamtvermögen abzüglich der immateriellen Vermögenswerte (Patente, Goodwill) und Verbindlichkeiten. Anschließend multiplizieren Sie den Buchwert mit dem Prozentsatz der Tochtergesellschaft, die den Minderheitsaktionären gehört. Wenn wir 25 Prozent aus dem obigen Beispiel für den Prozentsatz der Minderheitsanteile verwenden und davon ausgehen, dass der Nettoinventarwert der Tochtergesellschaft 2 Millionen US-Dollar beträgt, entspricht unsere Minderheitsbeteiligung 25% x 2 Millionen US-Dollar = 500.000 US-Dollar. Sobald der Dollarwert von Minderheitsanteilen berechnet ist, erfassen wir ihn als Teil des Eigenkapitalabschnitts in der Bilanz.

Der zweite Schritt ist die Berechnung des Nettoeinkommens der Minderheitsbeteiligten der Tochtergesellschaft. Es ist einfach das Gesamtergebnis der Tochtergesellschaft multipliziert mit dem Prozentsatz der Minderheitsanteile. Unter Verwendung des Minderheitsanteils von 25 Prozent und eines angenommenen Nettoeinkommens von 1 Million US-Dollar berechnen wir unser Minderheitseinkommen erneut als 25% x 1 Million US-Dollar = 250.000 US-Dollar. Dieser Betrag wird dann in der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung der Muttergesellschaft als separate nicht operative Position erfasst, z. B. als „Ergebnis der Minderheitsbeteiligung“.

Schauen wir uns ein aktuelles Beispiel einer Akquisition an und wenden unsere Berechnung der Minderheitsanteile darauf an. Im August 2015 schloss Berkshire Hathaway Inc. ( BRK. A; BRK. B ) eine Vereinbarung zur Übernahme von Precision Castparts Corp. ( PCP ) für 37,2 Mrd. USD. Für die Zwecke dieser Übung gehen wir davon aus, dass die Vereinbarung eine Mehrheitsbeteiligung von 90 Prozent an PCP vorsieht. Nachfolgend finden Sie vereinfachte Finanzinformationen aus der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung von PCP für das am 29. März 2015 endende Geschäftsjahr.