Hierarchie von GAAP
Was ist die Hierarchie von GAAP?
Die Hierarchie der allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) bezieht sich auf einen vierstufigen Rahmen, in dem das Financial Accounting Standards Board (FASB), die US- amerikanische Börsenaufsichtsbehörde (SEC) und die Leitlinien des American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) klassifiziert sind über Rechnungslegungspraktiken und -standards nach ihrer Befugnisebene. Die Leitlinien der obersten Ebene befassen sich in der Regel mit allgemeinen Fragen der Rechnungslegung, während die Leitlinien auf niedrigerer Ebene eher technische Fragen behandeln.
Die zentralen Thesen
- Die GAAP-Hierarchie ist ein vierstufiger Rahmen für die Auswahl der Grundsätze, die Buchhalter bei der Erstellung von Jahresabschlüssen nichtstaatlicher Einrichtungen anwenden sollten.
- Da mehrere Organisationen unterschiedliche Teile der Rechnungslegungswelt regulieren, bestand die Notwendigkeit, die relevantesten Standards für verschiedene Rechnungslegungsthemen zu identifizieren.
- Die Hierarchie von GAAP identifiziert, welche Standards und Best Practices für eine bestimmte Instanz oder ein bestimmtes Problem am maßgeblichsten sind.
- Wenn auf den höheren Ebenen keine Informationen zum Thema gegeben werden, sollte der Buchhalter auf der nächsten Ebene nach relevanten Verlautbarungen suchen.
Die Hierarchie von GAAP verstehen
Da mehrere Aufsichtsbehörden verschiedene Bereiche des Berufsstands der Rechnungslegung beaufsichtigen, war es erforderlich, die relevantesten und maßgeblichsten Leitlinien zu Rechnungslegungsthemen festzulegen. Darüber hinaus veröffentlicht jede Regulierungsbehörde Rechnungslegungsleitlinien in mehreren Formaten mit unterschiedlichen Befugnissen. Die Hierarchie von GAAP soll die Konsistenz und Vergleichbarkeit der Finanzberichterstattung verbessern. Es ist ein Rahmen für die Auswahl der Grundsätze, die Buchhalter bei der Erstellung von Jahresabschlüssen von nichtstaatlichen Einrichtungen in Übereinstimmung mit US-GAAP anwenden sollten.
Financial Accounting Standards Board (FASB)
Der FASB wurde 1973 gegründet und ist eine unabhängige gemeinnützige Organisation, die für die Festlegung von Rechnungslegungs- und Rechnungslegungsstandards für öffentliche und private Unternehmen sowie gemeinnützige Organisationen in den Vereinigten Staaten verantwortlich ist. Dies ermöglicht eine standardisiertere Berichterstattung, die es Anlegern und anderen Benutzern von Jahresabschlüssen ermöglicht, die Abschlüsse mehrerer Unternehmen innerhalb einer gemeinsamen Branche oder Branche besser zu vergleichen.
Securities and Exchange Commission (SEC)
Die 1934 gegründete SEC ist eine unabhängige Bundesbehörde, die für den Schutz der Anleger, die Aufrechterhaltung eines fairen und geordneten Funktionierens der Wertpapiermärkte und die Erleichterung der Kapitalbildung verantwortlich ist. Die SEC legt Standards und Vorschriften für die Berichterstattung für börsennotierte Unternehmen fest.
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
Die 1887 gegründete AICPA ist eine gemeinnützige Berufsorganisation, die Wirtschaftsprüfer in den USA vertritt. Die AICPA entwickelt unter anderem Standards für externe Audits privater Unternehmen.
Anforderungen an die Hierarchie von GAAP
Es gibt vier Ebenen der GAAP-Hierarchie. Die Spitze der Hierarchie ist die maßgeblichste Anleitung. Ein Buchhalter, der zu einem bestimmten Thema recherchiert, sollte sich zuerst mit der höchsten Ebene beraten, um relevanten Rat zu erhalten. Wenn auf den höheren Ebenen keine Informationen zum Thema gegeben werden, sollte der Buchhalter auf der nächsten Ebene nach relevanten Verlautbarungen suchen.
- An der Spitze der GAAP-Hierarchie stehen Aussagen und Interpretationen des FASB, Regeln und Interpretationsveröffentlichungen der SEC (für alle SEC-Registranten) sowie von der AICPA herausgegebene Bulletins und Stellungnahmen zur Rechnungslegung.
- Die zweite Ebene besteht aus den FASB Technical Bulletins und, sofern vom FASB genehmigt, den AICPA Industry Audit and Accounting Guides und Positionserklärungen.
- Auf der dritten Ebene befinden sich die Practice Bulletins des AICPA Accounting Standards Executive Committee, Konsenspositionen der FASB Emerging Issues Task Force (EITF) und Themen, die in Anhang D der EITF-Abstracts diskutiert werden.
- Auf der untersten Ebene befinden sich FASB-Implementierungsleitfäden, AICPA Accounting Interpretations und AICPA Industry Audit and Accounting Guides und Statements of Position, die nicht vom FASB freigegeben wurden. Auf der untersten Ebene sind auch allgemein anerkannte und allgemein angewandte Rechnungslegungspraktiken enthalten, die entweder allgemein oder in einer bestimmten Branche verwendet werden.
Das Statement of Accounting Standards Nr. 162 des FASB enthält eine detaillierte Erläuterung der Hierarchie.