Bevorzugt US-GAAP FIFO- oder LIFO-Buchhaltung?
Nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) können Unternehmen zwischen drei Möglichkeiten wählen, Kostenflussannahmen für Lagerbestände zu melden. Sie können die First-in-First-out Methode (FIFO), die Last-in-First-out-Methode (LIFO) oder die Bestandskosten nach der Durchschnittskostenmethode berechnen. Im Vergleich dazu müssen Unternehmen, die nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) berichten, nur FIFO verwenden.
LIFO war in den Vereinigten Staaten Gegenstand einiger Haushaltskontroversen. Im Jahr 2014 versuchte die Regierung von Präsident Barack Obama, LIFO zu verbieten, was es Unternehmen ermöglichte, ihre Einkommen für Zwecke der Besteuerung kleiner erscheinen zu lassen. Befürworter der Beibehaltung des LIFO sagen, eine Aufhebung würde die Kapitalkosten für Unternehmen erhöhen und negative Folgen für das Wirtschaftswachstum haben.
Weitere Argumente für die Abkehr von LIFO sind die Annäherung US-amerikanischer Unternehmen an die IFRS-Berichtsstandards. Im Jahr 2010 begann die Securities and Exchange Commission (SEC) mit Bemühungen, GAAP und IFRS zu konvergieren. Ein Haupthindernis für dieses Ereignis war das Thema LIFO.
LIFO gegen FIFO
Betrachten Sie ein Unternehmen, das Spielzeugautos herstellt. Die Inputkosten sind nicht über die Zeit festgelegt. Die ersten 100 Spielzeugautos könnten 10 US-Dollar kosten, während die letzten 100 Einheiten 12 US-Dollar kosten.
Unter FIFO wird die erste Lagereinheit als die erste aus den Regalen verkaufte Einheit anerkannt. Unter FIFO betragen die Kosten der verkauften Waren (COGS) für die ersten Verkäufe also 10 USD. Unter LIFO wird den ersten Verkäufen ein COGS von 12 USD zugewiesen. Diese Differenz von 2 US-Dollar würde sich erheblich auf den Jahresabschluss und die Steuererklärung des Unternehmens auswirken. Die Wahl von FIFO hätte den Effekt, dass der Gewinn für die Anleger größer erscheint. Umgekehrt hätte die Wahl von LIFO den Eindruck, dass der Gewinn für die Steuerbehörden geringer erscheint.
Nach GAAP haben Unternehmen die Wahl, welches Bestandsbewertungssystem für Berichtszwecke am vorteilhaftesten ist. Dies ist bei der IFRS-Methode nicht der Fall, bei der alle Unternehmen an FIFO gebunden sind.