Erkennungsrisiko
Was ist das Erkennungsrisiko?
Das Aufdeckungsrisiko ist die Möglichkeit, dass ein Abschlussprüfer wesentliche falsche Angaben im Abschluss eines Unternehmens nicht findet. Diese falschen Angaben können entweder auf Betrug oder auf Fehler zurückzuführen sein. Prüfer verwenden Prüfungsverfahren, um diese falschen Angaben zu erkennen.
Aufgrund der Art der Prüfungshandlungen wird jedoch immer ein gewisses Aufdeckungsrisiko bestehen. Zum Beispiel nehmen Wirtschaftsprüfer häufig Stichproben einer bestimmten Art von Unternehmenstransaktionen vor, da die Prüfung jeder Transaktion nicht praktikabel ist. Eine Erhöhung der Stichprobengröße kann das Erkennungsrisiko verringern, aber ein gewisses Risiko wird immer bestehen bleiben.
Das Aufdeckungsrisiko ist eines der drei Elemente, aus denen das Prüfungsrisiko besteht, die anderen beiden sind das inhärente Risiko und das Kontrollrisiko.
Die zentralen Thesen
- Das Aufdeckungsrisiko tritt auf, wenn ein Wirtschaftsprüfer eine wesentliche falsche Darstellung im Jahresabschluss eines Unternehmens nicht erkennt.
- Es gibt drei Arten von Prüfungsrisiken: Erkennungsrisiko, inhärentes Risiko und Kontrollrisiko.
- Auditoren müssen korrekte Auditverfahren implementieren, um das Aufdeckungsrisiko zu begrenzen.
- Ein gewisses Aufdeckungsrisiko wird immer bestehen, aber das Ziel des Prüfers besteht darin, das Aufdeckungsrisiko so weit zu senken, dass das Gesamtprüfungsrisiko auf einem akzeptablen Niveau bleibt.
Erkennungsrisiko verstehen
Das Aufdeckungsrisiko kann inakzeptable Ausmaße annehmen, wenn ein Prüfer die korrekten Prüfverfahren nicht umsetzt, die richtigen Verfahren falsch umsetzt oder die Ergebnisse nicht richtig beurteilt. Für Prüfer ist es wichtig, zuerst sowohl das Kontrollrisiko als auch das inhärente Risiko zu bewerten und dann das Aufdeckungsrisiko zuzuweisen, um das Gesamtprüfungsrisiko auf ein akzeptables Niveau zu bringen. Es ist jedoch unwahrscheinlich, dass ein Wirtschaftsprüfer das Aufdeckungsrisiko vollständig beseitigen kann, einfach weil die meisten Wirtschaftsprüfer niemals in der Lage sein werden, jede einzelne Transaktion zu prüfen, die einen Abschluss bildet. Stattdessen sollten Prüfer darauf abzielen, das Aufdeckungsrisiko auf einem akzeptablen Niveau zu halten.
Dies sind die drei Hauptkomponenten des Erkennungsrisikos.
- Falsches Anwenden eines Auditverfahrens. Zum Beispiel, wenn ein Prüfer bei der Verwendung von Kennzahlen zur Bewertung der Nennwertgenauigkeit eines Kontostands das falsche akzeptable Verhältnis anwendet.
- Falsche Audit-Testmethode. Auswahl einer Prüfmethode, die für die Art des geprüften Finanzkontos nicht geeignet ist, z. B. Prüfung der Richtigkeit der Rechnung statt des Auftretens eines bestimmten Verkaufs.
- Die Ergebnisse des Audits falsch interpretieren oder die Ergebnisse nur falsch bewerten.
Ein häufiger Fehler, den Prüfer machen, besteht darin, zu dem Schluss zu kommen, dass eine festgestellte falsche Darstellung trivial ist. Manchmal kann eine falsche Darstellung, die in einer Einheit eines Unternehmens trivial ist, wesentlich werden, wenn sie über mehrere Geschäftsbereiche aggregiert wird und erhebliche Auswirkungen auf den Jahresabschluss des Unternehmens haben. Das Aufdeckungsrisiko kann in Regionen höher sein, in denen die Aufsichtsbehörden relativ unwirksam sind.
Es gibt eine Reihe von Auditverfahren, die Auditoren verwenden, um das Aufdeckungsrisiko zu minimieren, einschließlich Klassifizierungstests, Vollständigkeitstests, Bewertungstests und Ereignistests.
Klassifizierungstests
Ein Klassifizierungstest wird verwendet, um festzustellen, ob Transaktionen korrekt klassifiziert wurden. Beispielsweise könnten Kosten für das Unternehmen je nach Gesamtkosten und Nutzungsdauer entweder als Aufwand oder als Vermögenswert klassifiziert werden. Ein Wirtschaftsprüfer kann bestimmte Prüfungshandlungen anwenden, um festzustellen, ob ein großer Aufwand als Vermögenswert oder als Aufwand einzustufen ist.
Vollständigkeitsprüfung
Die Vollständigkeitsprüfung wird verwendet, um zu prüfen, ob Transaktionen in den Buchhaltungsunterlagen fehlen. Ein Wirtschaftsprüfer kann beispielsweise die Kontoauszüge eines Kunden überprüfen, um festzustellen, ob Zahlungen an Lieferanten, die auf dem Kontoauszug enthalten sind, auch im Buchhaltungssystem erfasst wurden.
Bewertungsprüfung
Der Bewertungstest wird verwendet, um zu prüfen, ob der Wert der Vermögenswerte und Schulden in den Büchern des Unternehmens richtig ist. Dieser Test könnte erfordern, dass ein Wirtschaftsprüfer eine externe Bewertung des betreffenden Vermögenswerts oder der betreffenden Verbindlichkeit einholt.
Vorkommenstests
Mit dem Auftretenstest wird festgestellt, ob aufgezeichnete Transaktionen tatsächlich stattgefunden haben. Dieser Test könnte die Untersuchung bestimmter im Verkaufsbuch aufgelisteter Rechnungen und deren Rückverfolgung auf die ursprüngliche Kundenbestellung und die Versanddokumentation umfassen.
Erkennungsrisiko vs. Kontrollrisiko vs. inhärentes Risiko
Das inhärente Risiko ist immer vorhanden und spezifisch für das Unternehmen basierend auf seiner jeweiligen Branche und seinem Geschäftsumfeld. Das inhärente Risiko ist die Wahrscheinlichkeit, dass aufgrund dieser gegebenen Faktoren eine wesentliche falsche Darstellung im Jahresabschluss des Unternehmens vorliegt. Das Kontrollrisiko ist das Risiko, dass die eigenen internen Kontrollen des Unternehmens nicht in der Lage sind, wesentliche falsche Angaben oder Fehler im Abschluss zu verhindern, aufzudecken oder zu korrigieren. Wenn die Prüfer wissen, dass das geprüfte Unternehmen über schlechte interne Kontrollprozesse verfügt, wird dieses Risiko höher eingeschätzt.
Sowohl das inhärente Risiko als auch das Kontrollrisiko erhöhen den Umfang der erforderlichen Prüfungshandlungen, um das Aufdeckungsrisiko auf ein akzeptables Maß zu reduzieren. Da das Prüfungsrisiko aus allen drei Elementen besteht, muss das Aufdeckungsrisiko durch verstärkte Prüfungshandlungen minimiert werden, wenn sowohl das Kontrollrisiko als auch das inhärente Risiko hoch sind. Wenn sowohl das inhärente Risiko als auch das Kontrollrisiko gering sind, wird der Umfang der erforderlichen Prüfungshandlungen geringer sein.
Beispiel für ein Erkennungsrisiko
Smith and Co. Certified Public Accounting (CPA) wird beauftragt, die Jahresabschlüsse von ABC Corp. zu prüfen. Buchhalter von Smith and Co. haben in der Vergangenheit mit ABC Corp. zusammengearbeitet und zuvor Bedenken hinsichtlich des Fehlens interner Kontrollen bei ABC bezüglich des Gehaltsabrechnungsprozesses gegenüber dem Management geäußert. Bei der diesjährigen Prüfung werden Smith und Co. das Kontrollrisiko für diesen speziellen Bereich als hoch einschätzen. Das Gehaltsabrechnungssystem von ABC Corp. ist ebenfalls sehr komplex und erfordert ein hohes Maß an manueller Eingabe durch den Gehaltsbuchhalter. Dies würde auch das inhärente Risiko erhöhen.
Da sowohl das inhärente Risiko als auch das Kontrollrisiko hoch sind, muss das Aufdeckungsrisiko – das Risiko des Fehlens wesentlicher Sachverhalte des Abschlussprüfers – durch eine Zunahme der Prüfungshandlungen und erforderlichen Nachweise ausreichend minimiert werden. Normalerweise würden Smith und Co. die Begleitdokumente für drei Gehaltsabrechnungszyklen überprüfen. Aufgrund des Risikos dieses speziellen Bereichs hat Smith and Co. jedoch Unterlagen und Sicherungsberichte für sechs Abrechnungszyklen angefordert.
Die Prüfer können die für bestimmte Personen im Hauptbuch erfassten Lohnkosten auf ihre Zeitkarten zurückführen, um die geleisteten Arbeitsstunden zu bestätigen, und auf ihre Personalakte, um die Lohnrate zu bestätigen. Die Prüfer können auch sicherstellen, dass der Vorgesetzte des Mitarbeiters alle Zeitkarten abgezeichnet hat und der Personalleiter alle Gehaltsabrechnungen überprüft und abgezeichnet hat. Durch die Erhöhung des Umfangs der Tests rund um den Gehaltsabrechnungsprozess haben die Prüfer das mit diesen Transaktionen verbundene Aufdeckungsrisiko effektiv verringert.