Forderungsausfälle
Was sind uneinbringliche Schulden?
Forderungsausfälle sind Aufwendungen, die einem Unternehmen entstehen, wenn die Rückzahlung eines einem Kunden zuvor gewährten Kredits als uneinbringlich eingeschätzt wird. Forderungsausfälle sind eine Eventualität, die von allen Unternehmen, die Kunden Kredite gewähren, berücksichtigt werden muss, da immer das Risiko besteht, dass Zahlungen nicht eingehen.
Die zentralen Thesen
- Aufwendungen für uneinbringliche Forderungen sind ein unglücklicher Kostenfaktor für Geschäfte mit Kunden auf Kredit, da mit der Kreditvergabe immer ein Ausfallrisiko verbunden ist.
- Um dem Matching-Prinzip zu entsprechen, muss der Aufwand für uneinbringliche Forderungen nach der Wertberichtigungsmethode in derselben Periode geschätzt werden, in der der Verkauf erfolgt.
- Es gibt zwei Hauptmethoden, um eine Wertberichtigung für uneinbringliche Forderungen zu schätzen: die prozentuale Umsatzmethode und die Forderungsalterungsmethode.
- Forderungsausfälle können sowohl in geschäftlichen als auch in individuellen Steuererklärungen abgeschrieben werden.
Forderungsausfälle verstehen
Es stehen zwei Methoden zur Verfügung, um die Aufwendungen für uneinbringliche Forderungen zu erfassen. Mit der direkten Abschreibung Methode werden Konten abgeschrieben, da sie direkt identifiziert werden als uneinbringlich sind. Diese Methode wird in den Vereinigten Staaten für Einkommensteuerzwecke verwendet. Die Direktabschreibungsmethode erfasst zwar den genauen Betrag für Konten, die als uneinbringlich eingestuft wurden, entspricht jedoch nicht dem Matching-Prinzip der periodengerechten Rechnungslegung und den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP).
Das Matching-Prinzip erfordert, dass die Ausgaben den entsprechenden Einnahmen in derselben Rechnungsperiode zugeordnet werden, in der die Einnahmentransaktion stattfindet. Daher sind die Aufwendungen für uneinbringliche Forderungen nach GAAP in der gleichen Periode, in der der Kreditverkauf erfolgt, nach der Wertberichtigungsmethode zu schätzen und in der Gewinn- und Verlustrechnung im Abschnitt Vertrieb und allgemeine Verwaltungskosten zu erfassen.
Da seit dem Verkauf kein nennenswerter Zeitraum vergangen ist, weiß ein Unternehmen nicht, welche Konten genau bezahlt werden und welche ausfallen. Es wird also ein Betrag auf der Grundlage einer erwarteten und geschätzten Zahl festgelegt. Unternehmen nutzen oft ihre historischen Erfahrungen, um den Prozentsatz des Umsatzes zu schätzen, von dem sie erwarten, dass er zu uneinbringlichen Forderungen wird.
Erfassung uneinbringlicher Forderungen
Bei der Erfassung geschätzter Forderungsausfälle erfolgt eine Belastung für Forderungsausfälle und eine Gegengutschrift auf einem Gegenwertkonto, gemeinhin als Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen bezeichnet.
Die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen wird mit der Summe der in der Bilanz ausgewiesenen Forderungen verrechnet, um nur den als einbringlich geschätzten Betrag widerzuspiegeln. Diese Wertberichtigung wird über Abrechnungsperioden hinweg kumuliert und kann basierend auf dem Kontostand angepasst werden.
Methoden zur Schätzung uneinbringlicher Forderungen
Es gibt zwei Hauptmethoden zur Schätzung des Dollarbetrags von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, die voraussichtlich nicht einbringlich sind. Der Aufwand für uneinbringliche Forderungen kann unter Verwendung statistischer Modelle wie der Ausfallwahrscheinlichkeit geschätzt werden, um die erwarteten Verluste eines Unternehmens aufgrund überfälliger und uneinbringlicher Forderungen zu bestimmen. Die statistischen Berechnungen verwenden historische Daten aus dem Geschäft sowie aus der gesamten Branche. Der spezifische Prozentsatz erhöht sich in der Regel mit zunehmendem Alter der Forderung, um dem steigenden Ausfallrisiko und der sinkenden Einbringlichkeit Rechnung zu tragen.
Alternativ kann der Aufwand für uneinbringliche Forderungen anhand eines Prozentsatzes des Nettoumsatzes geschätzt werden, basierend auf den historischen Erfahrungen des Unternehmens mit uneinbringlichen Forderungen. Unternehmen nehmen regelmäßig Änderungen an der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten vor, damit sie den aktuellen Wertberichtigungen für statistische Modelle entsprechen.
Debitorenalterungsmethode
Die Alterungsmethode gruppiert alle offenen Forderungen nach Alter und es werden bestimmte Prozentsätze auf jede Gruppe angewendet. Die Summe der Ergebnisse aller Gruppen ist der geschätzte uneinbringliche Betrag.
Beispielsweise hat ein Unternehmen Forderungen in Höhe von 70.000 USD, die weniger als 30 Tage ausstehen, und Forderungen in Höhe von 30.000 USD, die länger als 30 Tage ausstehen. Nach bisheriger Erfahrung sind 1 % der Forderungen, die weniger als 30 Tage alt sind, nicht einbringlich und 4 % der Forderungen, die mindestens 30 Tage alt sind, sind uneinbringlich.
Daher wird das Unternehmen eine Wertberichtigung und einen Aufwand für uneinbringliche Forderungen in Höhe von 1.900 USD ((70.000 USD * 1 %) + (30.000 USD * 4 %)) ausweisen. Wenn die nächste Abrechnungsperiode zu einer geschätzten Wertberichtigung von 2.500 USD auf der Grundlage ausstehender Forderungen führt, werden in der zweiten Periode nur 600 USD (2.500 USD – 1.900 USD) als Aufwand für uneinbringliche Forderungen ausgewiesen.
Prozentsatz der Verkaufsmethode
Bei der Umsatzmethode wird ein pauschaler Prozentsatz auf den Gesamtumsatz in Dollar für den Zeitraum angewendet. Basierend auf früheren Erfahrungen kann ein Unternehmen beispielsweise erwarten, dass 3 % des Nettoumsatzes nicht einbringlich sind. Wenn der Gesamtnettoumsatz für den Zeitraum 100.000 US-Dollar beträgt, bildet das Unternehmen eine Wertberichtigung für zweifelhafte Konten in Höhe von 3.000 US-Dollar und weist gleichzeitig 3.000 US-Dollar an Aufwendungen für uneinbringliche Forderungen aus.
Wenn die folgende Rechnungsperiode zu einem Nettoumsatz von 80.000 USD führt, werden zusätzliche 2.400 USD in der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten und 2.400 USD in der zweiten Periode als Aufwand für uneinbringliche Forderungen erfasst. Der Gesamtbetrag der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten nach diesen beiden Zeiträumen beträgt 5.400 USD.
Besondere Überlegungen
Der Internal Revenue Service (IRS) ermöglicht es Unternehmen, uneinbringliche Forderungen auf Formular 1040, Anhang C abzuschreiben, wenn sie zuvor als Einkommen gemeldet wurden. Forderungsausfälle können Kredite an Kunden und Lieferanten, Kreditverkäufe an Kunden und Bürgschaften für Geschäftskredite umfassen. Abzugsfähige Forderungsausfälle umfassen jedoch in der Regel keine nicht bezahlten Mieten, Gehälter oder Gebühren.
Beispiel: Ein Lebensmittelhändler, der im Dezember eine Lebensmittellieferung an ein Restaurant auf Kredit liefert, verbucht den Verkauf als Einkommen in seiner Steuererklärung für dieses Jahr. Aber wenn das Restaurant im Januar seinen Betrieb aufgibt und die Rechnung nicht bezahlt, kann der Lebensmittelhändler die unbezahlte Rechnung im Folgejahr in seiner Steuererklärung als uneinbringliche Forderung abschreiben.
Auch natürliche Personen können eine uneinbringliche Forderung von ihrem steuerpflichtigen Einkommen abziehen, wenn sie den Betrag zuvor in ihr Einkommen eingerechnet oder Bargeld ausgeliehen haben und nachweisen können, dass sie zum Zeitpunkt der Transaktion einen Kredit und keine Schenkung beabsichtigten. Der IRS klassifiziert nicht-geschäftliche Forderungsausfälle alskurzfristige Kapitalverluste.