Kosten für uneinbringliche Forderungen
Was ist ein Forderungsausfall?
Ein Forderungsausfall wird erfasst, wenn eine Forderung nicht mehr einbringlich ist, weil ein Kunde aufgrund eines Konkurses oder anderer finanzieller Probleme seiner Verpflichtung zur Zahlung einer offenen Forderung nicht nachkommen kann. Unternehmen, die ihren Kunden Kredite gewähren, weisen Forderungsausfälle als Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen in der Bilanz aus, die auch als Kreditrisikovorsorge bezeichnet wird.
Die zentralen Thesen
- Aufwendungen für uneinbringliche Forderungen sind ein unglücklicher Kostenfaktor für Geschäfte mit Kunden auf Kredit, da mit der Kreditvergabe immer ein Ausfallrisiko verbunden ist.
- Bei der Direktabschreibungsmethode wird der genaue Betrag der uneinbringlichen Konten erfasst, wenn sie spezifisch identifiziert werden.
- Um dem Matching-Prinzip zu entsprechen, muss der Aufwand für uneinbringliche Forderungen nach der Wertberichtigungsmethode in derselben Periode geschätzt werden, in der der Verkauf erfolgt.
- Es gibt zwei Hauptmethoden, um eine Wertberichtigung für uneinbringliche Forderungen zu schätzen: die prozentuale Umsatzmethode und die Forderungsalterungsmethode.
Kosten für uneinbringliche Forderungen verstehen
Aufwendungen für uneinbringliche Forderungen werden grundsätzlich als Vertriebs- und allgemeine Verwaltungskosten klassifiziert und in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen. Die Erfassung uneinbringlicher Forderungen führt zu einer ausgleichenden Reduzierung der Forderungen in der Bilanz – obwohl Unternehmen das Recht behalten, Mittel einzuziehen, sollten sich die Umstände ändern.
Direkte Abschreibung vs. Wertberichtigungsmethode
Es gibt zwei verschiedene Methoden, die verwendet werden, um uneinbringliche Aufwendungen zu erfassen. Mit der direkten Abschreibung Methode wird Uneinbringlichkeit abgeschrieben, da sie direkt als Aufwand zu erfassen uneinbringlich werden. Diese Methode wird in den USA für Einkommensteuerzwecke verwendet.
Die Direktabschreibungsmethode erfasst zwar den genauen Betrag der uneinbringlichen Konten, hält jedoch nicht das in der periodengerechten Buchführung verwendete Übereinstimmungsprinzip und die allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) ein. Das Matching-Prinzip erfordert, dass die Ausgaben den entsprechenden Einnahmen in derselben Rechnungsperiode zugeordnet werden, in der die Einnahmentransaktion stattfindet.
Aus diesem Grund wird der Aufwand für uneinbringliche Forderungen nach der Wertberichtigungsmethode berechnet, die einen geschätzten Dollarbetrag an uneinbringlichen Konten in demselben Zeitraum liefert, in dem die Einnahmen erzielt werden.
Erfassung uneinbringlicher Forderungen nach der Wertberichtigungsmethode
Die Wertberichtigungsmethode ist eine Bilanzierungsmethode, die es Unternehmen ermöglicht, erwartete Verluste in ihren Abschlüssen zu berücksichtigen , um eine Überbewertung potenzieller Einnahmen zu begrenzen. Um eine Überschuldung zu vermeiden, schätzt ein Unternehmen, wie viele seiner Forderungen aus Verkäufen in der laufenden Periode voraussichtlich überfällig sein werden.
Da seit dem Verkauf kein nennenswerter Zeitraum vergangen ist, weiß ein Unternehmen nicht, welche Forderungen genau beglichen werden und welche ausfallen. Daher wird eine Wertberichtigung für zweifelhafte Konten auf der Grundlage eines voraussichtlichen, geschätzten Betrags gebildet.
Ein Unternehmen wird die Aufwendungen für uneinbringliche Forderungen belasten und diesem Wertberichtigungskonto gutschreiben. Die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen ist ein Kontra-Asset-Konto, das mit Forderungen aus Lieferungen und Leistungen saldiert wird, dh den Gesamtwert der Forderungen mindert, wenn beide Salden in der Bilanz aufgeführt sind. Diese Wertberichtigung kann sich über Abrechnungsperioden hinweg ansammeln und auf der Grundlage des Kontostands angepasst werden.
Methoden zur Schätzung der Forderungsausfälle
Es gibt zwei Hauptmethoden zur Schätzung des Dollarbetrags von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, die voraussichtlich nicht einbringlich sind. Der Aufwand für uneinbringliche Forderungen kann mithilfe statistischer Modelle wie der Ausfallwahrscheinlichkeit geschätzt werden, um die erwarteten Verluste aus Zahlungsverzug und uneinbringlichen Forderungen zu ermitteln. Bei den statistischen Berechnungen können historische Daten sowohl aus dem Unternehmen als auch aus der gesamten Branche verwendet werden. Der spezifische Prozentsatz erhöht sich in der Regel mit zunehmendem Alter der Forderung, um dem steigenden Ausfallrisiko und der sinkenden Einbringlichkeit Rechnung zu tragen.
Alternativ kann der Aufwand für uneinbringliche Forderungen anhand eines Prozentsatzes des Nettoumsatzes geschätzt werden, basierend auf den historischen Erfahrungen des Unternehmens mit uneinbringlichen Forderungen. Unternehmen nehmen regelmäßig Änderungen an der Wertberichtigung für Kreditausfälle vor, damit sie den aktuellen statistischen Modellwertberichtigungen entsprechen.
Debitorenalterungsmethode
Die Alterungsmethode gruppiert alle ausstehenden Forderungen nach Alter, und für jede Gruppe werden bestimmte Prozentsätze angewendet. Die Summe der Ergebnisse aller Gruppen ist der geschätzte uneinbringliche Betrag. Beispielsweise hat ein Unternehmen Forderungen in Höhe von 70.000 USD, die weniger als 30 Tage ausstehen, und Forderungen in Höhe von 30.000 USD, die länger als 30 Tage ausstehen. Nach bisheriger Erfahrung sind 1 % der Forderungen, die weniger als 30 Tage alt sind, nicht einbringlich und 4 % der Forderungen, die mindestens 30 Tage alt sind, sind uneinbringlich. Daher wird das Unternehmen eine Wertberichtigung und einen Aufwand für uneinbringliche Forderungen in Höhe von 1.900 USD ((70.000 USD * 1 %) + (30.000 USD * 4 %)) ausweisen. Wenn die nächste Abrechnungsperiode zu einer geschätzten Wertberichtigung von 2.500 USD auf der Grundlage ausstehender Forderungen führt, werden in der zweiten Periode nur 600 USD (2.500 USD – 1.900 USD) als Aufwand für uneinbringliche Forderungen ausgewiesen.
Prozentsatz der Verkaufsmethode
Bei der Umsatzmethode wird ein pauschaler Prozentsatz auf den Gesamtumsatz in Dollar für den Zeitraum angewendet. Basierend auf früheren Erfahrungen kann ein Unternehmen beispielsweise erwarten, dass 3 % des Nettoumsatzes nicht einbringlich sind. Wenn der Gesamtnettoumsatz für den Zeitraum 100.000 US-Dollar beträgt, bildet das Unternehmen eine Wertberichtigung für zweifelhafte Konten in Höhe von 3.000 US-Dollar und weist gleichzeitig 3.000 US-Dollar an Aufwendungen für uneinbringliche Forderungen aus. Wenn die folgende Rechnungsperiode zu einem Nettoumsatz von 80.000 USD führt, werden zusätzliche 2.400 USD in der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten und 2.400 USD in der zweiten Periode als Aufwand für uneinbringliche Forderungen erfasst. Der Gesamtbetrag der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten nach diesen beiden Zeiträumen beträgt 5.400 USD.