Forderungsausfallkosten
Was ist ein Forderungsausfall?
Ein Forderungsausfall wird erfasst, wenn eine Forderung nicht mehr einbringlich ist, weil ein Kunde seiner Verpflichtung zur Begleichung einer ausstehenden Forderung aufgrund von Insolvenz oder anderen finanziellen Problemen nicht nachkommen kann. Unternehmen, die ihren Kunden Kredite gewähren, melden Forderungsausfälle als Wertberichtigung für zweifelhafte Konten in der Bilanz, die auch als Rückstellung für Kreditverluste bezeichnet wird.
Die zentralen Thesen
- Forderungsausfälle sind unglückliche Kosten für die Geschäftsabwicklung mit Kunden auf Kredit, da mit der Kreditvergabe immer ein Ausfallrisiko verbunden ist.
- Die direkte Abschreibungsmethode erfasst die genaue Anzahl uneinbringlicher Konten, wie sie speziell identifiziert wurden.
- Um dem Matching-Prinzip zu entsprechen, muss der Aufwand für uneinbringliche Forderungen im gleichen Zeitraum, in dem der Verkauf erfolgt, nach der Wertberichtigungsmethode geschätzt werden.
- Es gibt zwei Hauptmethoden, um eine Wertberichtigung für uneinbringliche Forderungen zu schätzen: die prozentuale Verkaufsmethode und die Alterungsmethode für Forderungen.
Grundlegendes zu Forderungsausfällen
Forderungsausfälle werden in der Regel als Vertriebs- und allgemeine Verwaltungskosten klassifiziert und in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen. Das Erkennen von Forderungsausfällen führt zu einer gegenläufigen Reduzierung der Forderungen in der Bilanz – obwohl Unternehmen das Recht behalten, Gelder einzuziehen, wenn sich die Umstände ändern.
Direkte Abschreibung vs. Zulassungsmethode
Es gibt zwei verschiedene Methoden zur Erfassung von Forderungsausfällen. Bei der Methode der direkten Abschreibung werden uneinbringliche Konten direkt auf die Kosten abgeschrieben, sobald sie uneinbringlich werden. Diese Methode wird in den USA für Einkommensteuerzwecke verwendet.
Während die Methode der direkten Abschreibung den genauen Betrag uneinbringlicher Konten erfasst, wird das Matching-Prinzip der periodengerechten Rechnungslegung und der allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) nicht eingehalten. Das Matching-Prinzip erfordert, dass Ausgaben in derselben Abrechnungsperiode, in der die Umsatztransaktion stattfindet, mit den zugehörigen Einnahmen abgeglichen werden.
Aus diesem Grund wird der Aufwand für uneinbringliche Forderungen nach der Wertberichtigungsmethode berechnet, die einen geschätzten Dollarbetrag an uneinbringlichen Konten in demselben Zeitraum liefert, in dem die Einnahmen erzielt werden.
Erfassung von Forderungsausfällen mit der Wertberichtigungsmethode
Die Wertberichtigungsmethode ist eine Bilanzierungstechnik, mit der Unternehmen erwartete Verluste in ihren Abschlüssen berücksichtigen können , um die Überbewertung potenzieller Erträge zu begrenzen. Um eine Überbewertung des Kontos zu vermeiden, schätzt ein Unternehmen, wie viel seiner Forderungen aus Verkäufen der laufenden Periode, von denen es erwartet, dass sie in Verzug sind.
Da seit dem Verkauf kein wesentlicher Zeitraum vergangen ist, weiß ein Unternehmen nicht, welche genauen Forderungen bezahlt werden und welche ausfallen. Daher wird eine Wertberichtigung für zweifelhafte Konten auf der Grundlage einer erwarteten, geschätzten Zahl vorgenommen.
Ein Unternehmen wird die Kosten für uneinbringliche Forderungen belasten und dieses Wertberichtigungskonto gutschreiben. Die Wertberichtigung für zweifelhafte Konten ist ein Gegenguthabenkonto, das mit Forderungen verrechnet wird. Dies bedeutet, dass der Gesamtwert der Forderungen verringert wird, wenn beide Salden in der Bilanz aufgeführt sind. Diese Wertberichtigung kann sich über Abrechnungsperioden hinweg ansammeln und auf der Grundlage des Kontostands angepasst werden.
Methoden zur Schätzung der Forderungsausfallkosten
Es gibt zwei Hauptmethoden zur Schätzung des Dollarbetrags von Forderungen, deren Einziehung nicht erwartet wird. Der Aufwand für uneinbringliche Forderungen kann mithilfe statistischer Modelle wie der Ausfallwahrscheinlichkeit geschätzt werden, um die erwarteten Verluste aus Zahlungsverzug und uneinbringlichen Forderungen zu ermitteln. Bei den statistischen Berechnungen können historische Daten sowohl aus dem Unternehmen als auch aus der gesamten Branche verwendet werden. Der spezifische Prozentsatz steigt in der Regel mit zunehmendem Alter der Forderung, um dem steigenden Ausfallrisiko und der abnehmbaren Einbringlichkeit Rechnung zu tragen.
Alternativ kann ein Forderungsausfallaufwand geschätzt werden, indem ein Prozentsatz des Nettoumsatzes basierend auf den historischen Erfahrungen des Unternehmens mit Forderungsausfällen verwendet wird. Unternehmen nehmen regelmäßig Änderungen an der Wertberichtigung für Kreditverluste vor, damit sie den aktuellen statistischen Modellierungszulagen entsprechen.
Alterungsmethode für Debitoren
Die Alterungsmethode gruppiert alle ausstehenden Forderungen nach Alter, und für jede Gruppe werden bestimmte Prozentsätze angewendet. Die Summe der Ergebnisse aller Gruppen ist der geschätzte uneinbringliche Betrag. Beispielsweise hat ein Unternehmen Forderungen in Höhe von 70.000 USD, die weniger als 30 Tage ausstehen, und Forderungen in Höhe von 30.000 USD, die länger als 30 Tage ausstehen. Aufgrund früherer Erfahrungen sind 1% der Forderungen, die jünger als 30 Tage sind, nicht einbringlich und 4% der Forderungen, die mindestens 30 Tage alt sind, uneinbringlich. Daher wird das Unternehmen einen Wertberichtigungs- und Forderungsausfallaufwand von 1.900 USD ((70.000 USD * 1%) + (30.000 USD * 4%)) ausweisen. Wenn die nächste Abrechnungsperiode zu einer geschätzten Wertberichtigung von 2.500 USD auf der Grundlage ausstehender Forderungen führt, sind in der zweiten Periode nur 600 USD (2.500 USD – 1.900 USD) der Forderungsausfall.
Prozentsatz der Verkaufsmethode
Bei der Verkaufsmethode wird ein pauschaler Prozentsatz auf den Gesamtumsatz in US-Dollar für den Zeitraum angewendet. Aufgrund früherer Erfahrungen kann ein Unternehmen beispielsweise erwarten, dass 3% des Nettoumsatzes nicht einbringlich sind. Wenn der Gesamtnettoumsatz für den Zeitraum 100.000 US-Dollar beträgt, bildet das Unternehmen eine Wertberichtigung für zweifelhafte Konten in Höhe von 3.000 US-Dollar und meldet gleichzeitig einen Forderungsausfall in Höhe von 3.000 US-Dollar. Wenn der folgende Abrechnungszeitraum zu einem Nettoumsatz von 80.000 USD führt, werden zusätzliche 2.400 USD in der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten ausgewiesen, und 2.400 USD werden in der zweiten Periode als Forderungsausfall verbucht. Der Gesamtbetrag der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten nach diesen beiden Zeiträumen beträgt 5.400 USD.